增值稅稅收籌劃――增值稅概述

　　一、增值稅的納稅人

    增值稅是對(duì)銷售貨物或提供加工、修配以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額征稅，以及進(jìn)口貨物金額，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　增值稅的納稅人為我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。增值稅納稅人可以分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。小規(guī)模納稅人指：

　　1.從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人以及從事以貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)和零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在100萬(wàn)元以下的納稅人；

　　2.從事應(yīng)稅貨物批發(fā)或者零售經(jīng)營(yíng)，年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以下的；

　　3.年應(yīng)稅銷售額超過(guò)上述標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。

　　二、增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算

    對(duì)于一般納稅人來(lái)講，其應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。

　　其應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

    其中：銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅稅額。銷售稅額的計(jì)算公式為：

　　銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率增值稅的基本稅率是17％。

　　進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所支付或應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅。準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，限于增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額，包括從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額和從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。

　　小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，即按銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，其計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率

    小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的征收率為6％。

　　納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其計(jì)算公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅

    應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率