增值稅的合理籌劃——垂直管理模式合理避稅要慎重

    2002年7月30日某稅務(wù)機關(guān)在稽查中發(fā)現(xiàn)，個別壟斷型企業(yè)采用了資金、資源“收支兩條線”的垂直管理模式。中國石油化工股份公司某省石油分公司制定了《關(guān)于實行“收支兩條線”成品油內(nèi)部結(jié)算價格的通知》和《中國石油化工股份公司某省石油分公司資金收支兩條線管理辦法》，某市級石油分公司就屬該模式的管理之列。這實際上是在避免多交稅的行為。具體表現(xiàn)為：

    （1）由于資金、資源的配置計劃由省石油公司進(jìn)行垂直管理，即油品的購進(jìn)必須向省公司購貨，銷售資金按省公司規(guī)定：“每日上午10時前，必須向省公司調(diào)運處上報前日庫存情況，省公司根據(jù)每日庫存及上劃資金控制銷貨款的回籠”。

    按其行業(yè)內(nèi)部的說法，就是購油不須付款，那么該公司上下級之間的借貸關(guān)系成立與否就并不重要了。

    國稅發(fā)[1995]015號通知指出：商業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物（包括外購貨物所支付運輸費用），必須在購進(jìn)的貨物付款后才能申報抵扣進(jìn)項稅額，尚未付款或尚未開出商業(yè)承兌匯票的，其進(jìn)項稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項稅額予以抵扣。此規(guī)定對該企業(yè)來講就失去了約束力。

    （2）某市級石油分公司成品油的管理由中石化股份公司省石油分公司實行“收支兩條線”的管理模式，即統(tǒng)一進(jìn)油、統(tǒng)一調(diào)配、統(tǒng)一開具增值稅發(fā)票，統(tǒng)一上劃資金，因而造成了該市級石油分公司的實現(xiàn)稅金將趨向于零的趨勢。

    該市級石油分公司2002年1月～6月增值稅的銷項稅金、進(jìn)項稅金、實現(xiàn)稅金與2001年同期對比，銷項稅金與同期對比增長了219％，進(jìn)項稅金與同期對比增長了330％，而該公司的實現(xiàn)稅金與同期對比其絕對額減少了169．27萬元，其下降幅度為57．96％。

    上述分析表明，由于中石化某省石油分公司實行了“收支兩條線”的管理模式，至此，增值稅銷項稅金、進(jìn)項稅金就在其公司的業(yè)務(wù)管理范圍內(nèi)有了充分的調(diào)控余地，進(jìn)而也就調(diào)控了增值稅的實現(xiàn)稅金。它的最終結(jié)果是增值稅實現(xiàn)稅金的上移或者轉(zhuǎn)移甚至減少。就其在全省或者全國范圍來講，此類壟斷型公司的資源、資金實行“收支兩條線”的管理模式也勢必造成其利潤的有效調(diào)控和轉(zhuǎn)移。

    例如，某省公司規(guī)定對其下屬公司上劃資金到省分公司按月利率5．3625‰獲得利息收入，高于銀行存款利息約5‰。對其上下級之間的借貸款同樣也適用此種計息辦法。

    這種轉(zhuǎn)移也將直接影響到某省公司乃至于中石化集團(tuán)公司的所得稅的正常征收和管理。

    根據(jù)以上分析，稅務(wù)局給該市某公司定性為逃稅。

    樂安恒利（西林）實業(yè)有限公司財務(wù)主管任小林問：

    中國境內(nèi)保稅區(qū)如何進(jìn)行國際收支統(tǒng)計申報？

    君洋財務(wù)服務(wù)中心首席注冊會計師及注冊稅務(wù)師周華洋答：根據(jù)《國際收支統(tǒng)計申報辦法》第四條的規(guī)定，在我國境內(nèi)設(shè)立的保稅區(qū)也應(yīng)進(jìn)行國際收支統(tǒng)計申報。辦法如下：

    保稅區(qū)內(nèi)外的中國居民的貨物進(jìn)出，不需作國際收支統(tǒng)計申報，但需辦理進(jìn)出口收付匯核銷；保稅區(qū)內(nèi)的中國居民與境外非中國居民發(fā)生的收付款行為，需進(jìn)行國際收支統(tǒng)計申報，但不需辦理進(jìn)出口收付核銷。具體操作如下：

    （1）如果保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)向境外支付進(jìn)口款，銀行應(yīng)讓其客戶填寫“進(jìn)口付匯核銷單（代申報單）”，并在“進(jìn)口付匯核銷單（代申報單）”上加添“申報號碼”和“國際收支交易編碼”，輸入電腦，向外匯局申報。但該“進(jìn)口付匯核銷單（代申報單）”只用于國際收支統(tǒng)計申報，不用于進(jìn)口付匯核銷。

    （2）如果境內(nèi)保稅區(qū)外的單位向保稅區(qū)內(nèi)的企業(yè)支付進(jìn)口款，銀行應(yīng)讓客戶填寫“進(jìn)口付匯核銷單（代申報單）”，銀行不在此“進(jìn)口付匯核銷單（代申報）”上加注“申報號碼”和“國際收支交易編碼”，也不輸入電腦，但銀行應(yīng)將“進(jìn)口付匯核銷單（代申報單）”用作進(jìn)口付匯核銷之用。

    （3）上述兩類“進(jìn)口付匯核銷單（代申報單）”，銀行應(yīng)按有關(guān)規(guī)定分別保存，造冊報送同級外匯局。

    （4）保稅區(qū)內(nèi)出口收匯的國際收支統(tǒng)計申報與出口收匯核銷的作法比照上述3條辦理。

    樂安恒利（西林）實業(yè)有限公司財務(wù)主管任小林又問：國際收支統(tǒng)計申報范圍是什么？

    君洋財務(wù)服務(wù)中心首席注冊會計師及注冊稅務(wù)師周華洋再答：國際收支統(tǒng)計申報范圍為中國居民與非中國居民之間發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)交易。

    國際收支統(tǒng)計申報中的“中國居民”定義是根據(jù)國際收支手冊（第5版）“第四章經(jīng)濟(jì)體的居民單位”中的原則以及我國實際情況制定的，僅屬于國際收支范疇，具體指：

    （1）在中國境內(nèi)居留一年以上（包括一年）的自然人，外國及香港、澳門、臺灣地區(qū)在境內(nèi)的留學(xué)生、就醫(yī)人員、外國駐華使館領(lǐng)館外籍工作人員及其家屬除外；

    （2）中國短期出國人員（在境外居留時間不滿一年）、在境外留學(xué)人員、就醫(yī)人員及中國駐外使館領(lǐng)館工作人員及其家屬；

    （3）在中國境內(nèi)依法成立的企業(yè)事業(yè)法人（含外商投資企業(yè)及外資金融機構(gòu)）及境外法人的駐華機構(gòu)（不含國際組織駐華機構(gòu)、外國駐華使館領(lǐng)館）；

    （4）中國國家機關(guān)（含中國駐外使館領(lǐng)館）、團(tuán)體、部隊。