增值稅的合理籌劃——運輸方式的增值稅籌劃
財政部、國家稅務總局[（94）財稅字第012號]文件《關于運輸費用和廢舊物資準予抵扣進項稅額問題的通知》決定，對增值稅一般納稅人支付運輸費用和收購廢舊物資準予按10％的扣除率計算進項稅額扣除。現就具體問題規定如下：
（1）對增值稅一般納稅人外購貨物（固定資產除外）所支付的運輸費用，根據運費結算單據（普通發票）所列運費金額依10％的扣除率計算進項稅額準予扣除，但隨同運費支付的裝卸費，保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。
（2）從事廢舊物資經營的增值稅一般納稅人收購的廢舊物資不能取得增值稅專用發票的，根據經主管稅務機關批準使用的收購憑證上注明的收購金額，依10％的扣除率計算進項稅額予以扣除。
企業改變運輸方式，必定影響增值稅的納稅額，改變企業財務利潤。但企業總是尋求在法律許可的范圍內，以財務利益最大化為目的，對企業生產、經營、投資等相關事項進行事前一系列安排活動。
[案例]
深圳嘉麗置業建材集團有限公司轄下嘉麗建材水泥廠、嘉華能源科技研究所、置業磚瓦廠、興嘉水泥預制廠等四個子公司，其中嘉麗建材水泥廠為增值稅一般納稅人，2001年深圳嘉麗置業建材集團有限公司共實現利潤500萬元，2001年末集團對嘉麗建材水泥廠財務進行分析核算，發現以下一些因素：
（1）嘉麗建材水泥廠1999年運輸費用全是由對方負責，購貨時，以到廠價與銷售方核算；銷貨時，以出廠價與購貨單位核算。
（2）購進材料、銷售產品運輸費用約占材料、產品價值的10％左右。
（3）2001年建材水泥廠共取得銷售收入1．4億元，其中外購材料1．1億元，當年全部耗用。
（4）預計2002年嘉麗建材水泥廠銷售成本水平利潤與2001年相當。
深圳嘉麗置業建材集團有限公司經過調研，擬訂四種方法對運輸收入進行稅收籌劃，預計自行組織運輸，需向銀行借1200萬元購置運輸設備等固定資產，固定資產運輸設備平均總行駛里程為70萬公里，每年行程約為14萬公里，銀行貸款利息為年息10％，年末結算，每年需要汽、柴油等油品費用600萬元，新增工人工資240萬元；每年需將運輸設備交特約維修站維修保養，維修費每年需200萬元；每年需保險、年檢等其他費用550萬元。
[比較分析]
深圳嘉麗置業建材集團有限公司四種方式的分析比較如下：
第一種方式：
嘉麗建材水泥廠外購設備，成立運輸小組，財務核算歸嘉麗建材廠統一核算。
全年新增銷售收入1．4億元×10％＝1400萬元；
減少材料購進成本1000萬元，
當年外購材料已全部轉至產品銷售成本，增加利潤1000萬元。
嘉麗建材水泥廠主要經濟指標變化如下：（單位：萬元）
運輸 財務 折舊 工人 油品 維修 其他 費用 利潤 利潤
收入 費用 費用 工資 費用 費用 費用 小計 調整 變化
1400 120 240 240 600 200 550 1950 1000 ＋450
深圳嘉麗置業建材集團有限公司利潤變化為：（單位：萬元）
單位名稱 利潤變化 2001年利潤 2002年預計
建材水泥廠 ＋450 500 950
集團總公司 ＋450 1000 1450
應納稅金變化為：
新增應納增值稅為：238＋34＝272萬元
新增銷項稅金：1400×17％＝238萬元
進項稅金變化：102＋34－170＝－34萬元
新增汽、柴油費用，可抵扣進項稅金：200×17％＝34萬元
新增修理費用，可抵扣進項稅金：1000×17％＝170萬元
第二種方式：
由深圳嘉麗置業建材集團有限公司外購運輸設備，設立運輸分公司，獨立核算，嘉麗建材水泥廠與運輸公司之間的業務往來，符合獨立企業標準，公平交易原則，則變化如下：
第一，運輸公司
①新增運輸收入2808萬元
嘉麗建材水泥廠銷售貨物，提供運輸收入：
1．4億元×10％×1．17＝1638萬元
嘉麗建材水泥廠外購貨物，提供運輸收入：
1．1億元÷（1＋10％）×10％×1．17＝1170萬元
②運輸公司為非增值稅納稅人，因此，購進商品的成本應按價稅合計計算。則費用支出變化如下：
油品費用：600×1．17＝702萬元
修理費用：200×1．17＝234萬元
③應納營業稅：2808×3％＝84．24萬元
運輸公司主要經濟指標變化如下：（單位：萬元）
運輸 財務 折舊 工人 油品 維修 其他 費用 利潤
費用 費用 費用 工資 費用 費用 費用 營業稅 小計 變化
2808 120 240 240 702 234 550 84．24 2170．24 ＋637．76
第二，建材水泥廠
（1）增加應納增值稅88．10萬元，因運輸方式的改變而少抵扣進項稅金：
1000×17％－1170×7％＝88．10萬元
（2）同時增加購進材料成本88．10萬元，當年外購材料已全部轉至產品銷售成本，減少本期利潤88．10萬元。
深圳嘉麗置業建材集團有限公司利潤變化為：（單位：萬元）
單位名稱 利潤變化 1999年利潤 2000年預計
建材水泥廠 －88．10 500 411．90
運輸公司 637．76 0 637．76
集團公司 549．60 1000 1549．66
第三種方式：
嘉麗建材水泥廠將進銷貨的運輸業務交由專業運輸公司負責，銷貨時取得的運輸收入視為價外費用入賬，進貨時，委托運輸公司代運。則建材水泥廠的主要經濟指標變化為：
應納增值稅：
238－（196．56－170）＝211．44萬元
銷項稅額：
增加運輸收入應提銷項稅金1400×17％＝238萬元
進項稅額：
①銷售貨物，運輸部門提供運輸勞務可抵扣進項稅金：
1400×（1＋17％）×7％＝114．66萬元
②銷售產品，改變運輸方式，增加產品銷售費用，減少本年利潤123．34萬元：
1400×（1＋17％）－114．66＝1523．34萬元
1523．34－1400＝123．34萬元
③購進貨物，運輸部門提供運輸勞務可抵扣進項稅金：
1000×（1＋17％）×7％＝81．9萬元
④購進材料，減少抵扣稅金
1000×17％－81．9＝88．10萬元
⑤購進材料，改變運輸方式，增加購進材料成本88．10萬元，當年外購材料已全部結帳轉至產品銷售成本，減少本期利潤88．10萬元。
深圳嘉麗置業建材集團有限公司利潤變化為：（單位：萬元）
單位名稱 利潤變化 1999年利潤 2000年預計
集團水泥廠 －211．44 500 288．66
集團總公司 －211．44 1000 788．56
第四種方式：
仍采用2001年運營模式，運輸費用由對方負責，購貨時，以到廠價與銷售單位結算，銷售時，以出廠價與購貨方結算，則集團預計利潤與2001年相當，沒有變化。
四種運營方案比較分析如下：（單位：萬元）
現狀 結果變化
方 式 99年集團利潤 預計利潤變化 2000年集團利潤
建材水泥廠外購設備，統一核算 1000萬元 ＋450萬元 1450萬元
集團外購設備，設立分公司，
單獨核算 1000萬元 ＋549．66萬元 1549．6萬元
交外單位運輸公司承運，
建材廠核算 1000萬元 －211．44萬元 788．56萬元
按2001年現狀，不發生變化 1000萬元 0萬元 1000萬元
從上表我們可以看出，第二種方案最佳，預計全年可實現利潤1549．66萬元。
下面我們再來看看企業利潤與應納稅金之間的變化關系：
籌劃方案 預計利潤 應納增值稅變化 應納營業稅變化 小計
第一種方式 1450 272 0 1722
第二種方式 1549．66 88．10 84．24 1722
第三種方式 788．56 211．44 0 1000
第四種方式 1000 0 0 1000
從表中，我們可以看出一、二兩種方式，自購設備，進行運輸，由于核算主體不同，所以應納稅金不同，但利潤與應納稅金變化后的合計數相同。稅金對利潤變化影響為99．66萬元。三、四兩種方式，同是外單位運輸，也由于核算主體不同，所以，應納稅金不同，但利潤與應納稅金變化后的合計數相同，稅金對利潤的變化影響為211．44萬元。由此可見，企業的生產經營活動、財務收益與稅收籌劃密切相關。
[特別提示]
隨著非公有制經濟的進一步發展，企業的所有者、經營者與企業財務收益的關系進一步發展，企業的所有者、經營者與企業財務收益的關系更為密切，因此，稅收籌劃的舞臺也越來越廣闊。進行稅收籌劃時，只要我們能夠從企業的現狀出發，實事求是，提高稅收籌劃的可行性與可操作性，我們就一定能夠為企業贏得更好的經濟效益，贏得更為廣闊的發展空間。
（1）對增值稅一般納稅人外購貨物（固定資產除外）所支付的運輸費用，根據運費結算單據（普通發票）所列運費金額依10％的扣除率計算進項稅額準予扣除，但隨同運費支付的裝卸費，保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。
（2）從事廢舊物資經營的增值稅一般納稅人收購的廢舊物資不能取得增值稅專用發票的，根據經主管稅務機關批準使用的收購憑證上注明的收購金額，依10％的扣除率計算進項稅額予以扣除。
企業改變運輸方式，必定影響增值稅的納稅額，改變企業財務利潤。但企業總是尋求在法律許可的范圍內，以財務利益最大化為目的，對企業生產、經營、投資等相關事項進行事前一系列安排活動。
[案例]
深圳嘉麗置業建材集團有限公司轄下嘉麗建材水泥廠、嘉華能源科技研究所、置業磚瓦廠、興嘉水泥預制廠等四個子公司，其中嘉麗建材水泥廠為增值稅一般納稅人，2001年深圳嘉麗置業建材集團有限公司共實現利潤500萬元，2001年末集團對嘉麗建材水泥廠財務進行分析核算，發現以下一些因素：
（1）嘉麗建材水泥廠1999年運輸費用全是由對方負責，購貨時，以到廠價與銷售方核算；銷貨時，以出廠價與購貨單位核算。
（2）購進材料、銷售產品運輸費用約占材料、產品價值的10％左右。
（3）2001年建材水泥廠共取得銷售收入1．4億元，其中外購材料1．1億元，當年全部耗用。
（4）預計2002年嘉麗建材水泥廠銷售成本水平利潤與2001年相當。
深圳嘉麗置業建材集團有限公司經過調研，擬訂四種方法對運輸收入進行稅收籌劃，預計自行組織運輸，需向銀行借1200萬元購置運輸設備等固定資產，固定資產運輸設備平均總行駛里程為70萬公里，每年行程約為14萬公里，銀行貸款利息為年息10％，年末結算，每年需要汽、柴油等油品費用600萬元，新增工人工資240萬元；每年需將運輸設備交特約維修站維修保養，維修費每年需200萬元；每年需保險、年檢等其他費用550萬元。
[比較分析]
深圳嘉麗置業建材集團有限公司四種方式的分析比較如下：
第一種方式：
嘉麗建材水泥廠外購設備，成立運輸小組，財務核算歸嘉麗建材廠統一核算。
全年新增銷售收入1．4億元×10％＝1400萬元；
減少材料購進成本1000萬元，
當年外購材料已全部轉至產品銷售成本，增加利潤1000萬元。
嘉麗建材水泥廠主要經濟指標變化如下：（單位：萬元）
運輸 財務 折舊 工人 油品 維修 其他 費用 利潤 利潤
收入 費用 費用 工資 費用 費用 費用 小計 調整 變化
1400 120 240 240 600 200 550 1950 1000 ＋450
深圳嘉麗置業建材集團有限公司利潤變化為：（單位：萬元）
單位名稱 利潤變化 2001年利潤 2002年預計
建材水泥廠 ＋450 500 950
集團總公司 ＋450 1000 1450
應納稅金變化為：
新增應納增值稅為：238＋34＝272萬元
新增銷項稅金：1400×17％＝238萬元
進項稅金變化：102＋34－170＝－34萬元
新增汽、柴油費用，可抵扣進項稅金：200×17％＝34萬元
新增修理費用，可抵扣進項稅金：1000×17％＝170萬元
第二種方式：
由深圳嘉麗置業建材集團有限公司外購運輸設備，設立運輸分公司，獨立核算，嘉麗建材水泥廠與運輸公司之間的業務往來，符合獨立企業標準，公平交易原則，則變化如下：
第一，運輸公司
①新增運輸收入2808萬元
嘉麗建材水泥廠銷售貨物，提供運輸收入：
1．4億元×10％×1．17＝1638萬元
嘉麗建材水泥廠外購貨物，提供運輸收入：
1．1億元÷（1＋10％）×10％×1．17＝1170萬元
②運輸公司為非增值稅納稅人，因此，購進商品的成本應按價稅合計計算。則費用支出變化如下：
油品費用：600×1．17＝702萬元
修理費用：200×1．17＝234萬元
③應納營業稅：2808×3％＝84．24萬元
運輸公司主要經濟指標變化如下：（單位：萬元）
運輸 財務 折舊 工人 油品 維修 其他 費用 利潤
費用 費用 費用 工資 費用 費用 費用 營業稅 小計 變化
2808 120 240 240 702 234 550 84．24 2170．24 ＋637．76
第二，建材水泥廠
（1）增加應納增值稅88．10萬元，因運輸方式的改變而少抵扣進項稅金：
1000×17％－1170×7％＝88．10萬元
（2）同時增加購進材料成本88．10萬元，當年外購材料已全部轉至產品銷售成本，減少本期利潤88．10萬元。
深圳嘉麗置業建材集團有限公司利潤變化為：（單位：萬元）
單位名稱 利潤變化 1999年利潤 2000年預計
建材水泥廠 －88．10 500 411．90
運輸公司 637．76 0 637．76
集團公司 549．60 1000 1549．66
第三種方式：
嘉麗建材水泥廠將進銷貨的運輸業務交由專業運輸公司負責，銷貨時取得的運輸收入視為價外費用入賬，進貨時，委托運輸公司代運。則建材水泥廠的主要經濟指標變化為：
應納增值稅：
238－（196．56－170）＝211．44萬元
銷項稅額：
增加運輸收入應提銷項稅金1400×17％＝238萬元
進項稅額：
①銷售貨物，運輸部門提供運輸勞務可抵扣進項稅金：
1400×（1＋17％）×7％＝114．66萬元
②銷售產品，改變運輸方式，增加產品銷售費用，減少本年利潤123．34萬元：
1400×（1＋17％）－114．66＝1523．34萬元
1523．34－1400＝123．34萬元
③購進貨物，運輸部門提供運輸勞務可抵扣進項稅金：
1000×（1＋17％）×7％＝81．9萬元
④購進材料，減少抵扣稅金
1000×17％－81．9＝88．10萬元
⑤購進材料，改變運輸方式，增加購進材料成本88．10萬元，當年外購材料已全部結帳轉至產品銷售成本，減少本期利潤88．10萬元。
深圳嘉麗置業建材集團有限公司利潤變化為：（單位：萬元）
單位名稱 利潤變化 1999年利潤 2000年預計
集團水泥廠 －211．44 500 288．66
集團總公司 －211．44 1000 788．56
第四種方式：
仍采用2001年運營模式，運輸費用由對方負責，購貨時，以到廠價與銷售單位結算，銷售時，以出廠價與購貨方結算，則集團預計利潤與2001年相當，沒有變化。
四種運營方案比較分析如下：（單位：萬元）
現狀 結果變化
方 式 99年集團利潤 預計利潤變化 2000年集團利潤
建材水泥廠外購設備，統一核算 1000萬元 ＋450萬元 1450萬元
集團外購設備，設立分公司，
單獨核算 1000萬元 ＋549．66萬元 1549．6萬元
交外單位運輸公司承運，
建材廠核算 1000萬元 －211．44萬元 788．56萬元
按2001年現狀，不發生變化 1000萬元 0萬元 1000萬元
從上表我們可以看出，第二種方案最佳，預計全年可實現利潤1549．66萬元。
下面我們再來看看企業利潤與應納稅金之間的變化關系：
籌劃方案 預計利潤 應納增值稅變化 應納營業稅變化 小計
第一種方式 1450 272 0 1722
第二種方式 1549．66 88．10 84．24 1722
第三種方式 788．56 211．44 0 1000
第四種方式 1000 0 0 1000
從表中，我們可以看出一、二兩種方式，自購設備，進行運輸，由于核算主體不同，所以應納稅金不同，但利潤與應納稅金變化后的合計數相同。稅金對利潤變化影響為99．66萬元。三、四兩種方式，同是外單位運輸，也由于核算主體不同，所以，應納稅金不同，但利潤與應納稅金變化后的合計數相同，稅金對利潤的變化影響為211．44萬元。由此可見，企業的生產經營活動、財務收益與稅收籌劃密切相關。
[特別提示]
隨著非公有制經濟的進一步發展，企業的所有者、經營者與企業財務收益的關系進一步發展，企業的所有者、經營者與企業財務收益的關系更為密切，因此，稅收籌劃的舞臺也越來越廣闊。進行稅收籌劃時，只要我們能夠從企業的現狀出發，實事求是，提高稅收籌劃的可行性與可操作性，我們就一定能夠為企業贏得更好的經濟效益，贏得更為廣闊的發展空間。
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