增值稅稅收籌劃――增值稅課稅對(duì)象要素的籌劃

　　1994年確定的增值稅范圍包括貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口四個(gè)環(huán)節(jié)。此外，加工和修理修配也屬于增值稅的征稅范圍，加工和修理修配以外的勞務(wù)服務(wù)暫不實(shí)行增值稅。這里所說(shuō)的銷售貨物除指一般的銷售貨物外，還應(yīng)根據(jù)稅法的規(guī)定確定哪些貨物征稅，哪些貨物不征稅。

　　除以上的規(guī)劃外，屬于增值稅征稅范圍的還包括：稅法規(guī)定的視同銷售貨物；由國(guó)稅總局確定的視為銷售貨物的混合銷售行為；納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，但不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的，其非應(yīng)稅勞務(wù)部分也一并征收增值稅。所謂混合銷售是指現(xiàn)實(shí)生活中有些銷售行為同時(shí)涉及貨物和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，即在同一項(xiàng)銷售行為中既包括銷售貨物又包括銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，屬于混合銷售行為。凡混合銷售行為，其銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)款是同時(shí)從一個(gè)購(gòu)買方取得的。例如，某公司銷售計(jì)算機(jī)，同時(shí)還負(fù)責(zé)為用戶安裝調(diào)試。其中，銷售計(jì)算機(jī)屬于銷售貨物，征收增值稅；而安裝調(diào)試則屬于銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于這些混合銷售行為從理論上講應(yīng)當(dāng)分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。但這將給征納雙方帶來(lái)很大不便。為了便于征管，增值稅在實(shí)施細(xì)則中規(guī)定，對(duì)于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)零售的企業(yè)，企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅，對(duì)于其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，均視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，按營(yíng)業(yè)稅征稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國(guó)稅總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。這里所說(shuō)的非應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的各種勞務(wù)活動(dòng)；所說(shuō)的從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，包括從事貨物的生產(chǎn)批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)，企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。具體是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中年貨物銷售額超過(guò)50％，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50％。

　　兼營(yíng)與混合銷售是不同的。兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)是指納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍既包括銷售貨物，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。但是，銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和銷售非應(yīng)稅勞務(wù)不同時(shí)發(fā)生在同一購(gòu)買者身上。例如，某購(gòu)物中心除銷售貨物外，還經(jīng)營(yíng)音樂茶座、游藝廳等娛樂業(yè)項(xiàng)目。這些娛樂業(yè)即屬于購(gòu)物中心兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)。凡兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算非應(yīng)稅勞務(wù)的，其非應(yīng)稅勞務(wù)部分一律并入增值稅征收范圍，按增值稅規(guī)定征稅。

　　因此，對(duì)節(jié)稅者來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)據(jù)此規(guī)定進(jìn)一步策劃，否則是不合算的。