中小企業要密切關注增值稅轉型

　　增值稅是我國的主體稅種，其納稅人可分為一般納稅人和小規模納稅人。小規模納稅人采用征收率計算應納稅額，即應納稅額＝銷售額×征收率；一般納稅人則采用進項稅額，抵扣銷項稅額的辦法計算應納稅額，即應納稅額＝銷項稅額－進項稅額。

　　國際上，根據抵扣范圍的大小，增值稅可分為三種具體的類型：生產型增值稅：應納稅額＝銷項稅額－外購原材料、燃料、動力購進稅額（A）

　　收入型增值稅：應納稅額＝銷項稅額－（A）－機器設備購進稅額（B）

　　消費型增值稅：應納稅額＝銷項稅額－（A）－（B）－房屋建筑物購造稅額（C）

　　目前我國實行的是生產型增值稅，在這種稅制模式下，固定資產購造環節交納的增值稅額不能從銷項稅額中抵扣，實際上是對固定資產在購買環節征一道稅，在價值回收環節又征一道稅，造成重復征稅。

　　增值稅轉型對企業開展稅收籌劃提出了新的要求。

　　首先，在固定資產投資決策環節進行稅收籌劃，不能像在舊的稅制環境下一樣，只注意它對所得稅的影響，而必須充分認識到增值稅轉型給企業帶來的契機，力求使固定資產投資額在稅基中得到最大限額的扣除，并結合所得稅稅率的變化趨勢，合理選擇固定資產投資時機及固定資產折舊年限與方法，以便實現企業綜合稅負最小化。

　　其次，在納稅身份的選擇上也要關注增值稅轉型的影響。現行的《增值稅暫行條例》規定，從事貨物生產的納稅人，年應稅銷售額在100萬元以下的屬于小規模納稅人，適用6％的征收率，但同時又規定年應稅銷售額不低于30萬元的小規模納稅人，只要財務制度健全，可以申請認定為增值稅一般納稅人（收入型增值稅制和消費型增值稅制的國家也有類似的規定）。這便給納稅人提供了利用納稅人身份的認定來減輕稅收負擔的機會。兩種納稅人稅負的輕重可以通過測算增值稅稅負無差別平衡點，即小規模納稅人與一般納稅人稅負相等的增值率[（銷項稅額－進項稅額）÷進項稅額]加以判斷。根據現行的稅收制度計算，稅負無差別平衡點的增值率為35.3％（銷售額×17％×增值率＝銷售額×6％），即當增值率為35.3％時，一般納稅人和小規模納稅人的稅負相等；當增值率大于35.3％時，小規模納稅人的稅負輕于一般納稅人；反之，小規模納稅人的稅負重于一般納稅人。因此，年銷售額在30－10萬元之間的小規模納稅人應特別關注增值稅轉型對其納稅人身份的影響。

　　假設某公司在增值稅轉型前增值率為36％，則選擇以小規模納稅人身份納稅比按一般納稅人納稅身份納稅有利。增值稅轉型后，納稅人可以抵扣的進項稅額將會增加，增值率也隨之相應下降，假設下降到30％，則按一般納稅人身份納稅的稅負輕于按小規模納稅人納稅。因此，企業應考慮通過健全財務會計制度，或自己增加投資擴大生產經營規模，或與其他公司聯合投資擴大生產經營規模，使自己適用于一般納稅人身份，以減輕稅收負擔。