增值稅的合理籌劃——設立回收公司的增值稅籌劃

    國家稅務總局《關于廢舊物資回收經營業務有關增值稅政策的通知》[財稅（2001）78號]文件規定，從2001年5月1日起，廢舊物資回收經營單價銷售其收購的廢舊物資免征增值稅，生產企業增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經營單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經營單位開具的由稅務機關監制的普通發票上注明的金額，按10％計算抵扣進項稅額。因此，企業可從按照該項稅收優惠政策進行合理的納稅籌劃，以便減輕企業的稅收負擔，達到用好政策，用足政策之目的。

    [案例]

    多諾特（三明）塑料制品有限公司于2001年7月份開業，經營5個月后發現增值稅稅負高達12％。而據稅務機關部門統計的數字，一般企業的增值稅稅負僅為5％左右。經過深入分析，原因在于多諾特（三明）塑料制品有限公司的原材料——廢舊塑料主要靠自己收購，由于不能取得增值稅專用發票，按規定不能抵扣進項稅額，因此，稅負一直居高不下。

    [要求解答]

    多諾特（三明）塑料制品有限公司降低稅負的途徑和方法。

    [法律依據]

    《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《關于廢舊物資回收經營業務有關增值稅政策的通知》[財稅（2001）78號]文件。

    [避稅思路]

    如果多諾特（三明）塑料制品有限公司不直接收購廢舊塑料，而是從廢舊物資回收公司購進，則可以取得一定的進項稅額，從而降低增值稅稅負。于是，2002年1月，多諾特（三明）塑料制品有限公司決策層決定不再自己收購，而直接向物資回收部門收購，這樣可以根據物資回收單位開具的增值稅專用發票享受17％的進項稅額抵扣。

    但是，過了一段時間后發現，由于回收單位本身需要盈利，塑料制品廠在獲得進項稅額抵扣的同時，原材料的價格也大大增加。稅負雖然降低了，但企業的利潤并沒有增加。如何才能既降低稅負，又降低原材料成本呢？稅收政策的變化為企業進行更高層次的籌劃提供了機會。

    [操作方法]

    根據國家稅務總局《關于廢舊物資回收經營業務有關增值稅政策的通知》[財稅（2001）78號]文件政策規定，多諾特（三明）塑料制品有限公司投資設立一個廢舊塑料回收公司，那么不僅回收公司可以享受免征增值稅的優惠，多諾特（三明）

    塑料制品有限公司仍可根據回收公司開具的發票抵扣進項稅額，這樣多諾特（三明）塑料制品有限公司遇到的問題就迎刃而解了。經過調查和分析，設立回收公司增加的成本（注冊費用、管理成本等）并不高，而且這部分成本基本上屬于固定成本，比之節省的稅收來說只是個小數，而且隨著多諾特（三明）塑料制品有限公司生產規模的日益擴大，企業的收益會越來越多。2002年4月，公司實施了上述方案，并在5月份的時間內扭轉了高稅負局面。

    [比較分析]

    現將多諾特（三明）塑料制品有限公司實施籌劃方案前后有關數據對比如下：

    實施前：

    80％的原材料自行收購，20％的原材料從廢舊物資經營單位購入。2002年前4個月自行收購廢舊塑料400噸，每噸2000元，合計80萬元，從經營單位購入廢舊塑料83．33噸，每噸2400元，合計金額約20萬元，允許抵扣的進項稅額2萬元，其他可以抵扣的進項稅額（水電費、修理用配件等）4萬元，生產的塑料制品對外銷售收入150萬元。

    有關數據計算如下：

    應納增值稅額＝銷項稅額－進項稅額＝1500000×17％－（200000＋40000）＝195000（元）；

    稅負率＝195000÷1500000×100％＝13％。

    實施后：

    多諾特（三明）塑料制品有限公司2002年后4個月生產規模與前五個月相同，回收公司以每噸2000元的價格收購廢舊塑料483．33噸，以每噸2400元（與從其他廢舊物資經營單位的銷售價相同）的價格銷售給多諾特（三明）塑料制品有限公司，其他資料不變。

    有關數據計算如下：

    回收公司免征增值稅。

    多諾特（三明）塑料制品有限公司允許抵免的進項稅額＝483．33×2400×10％＋40000＝155999．20（元）；

    應納增值稅額＝銷項稅額－進項稅額＝1500000×17％－155999．20＝99000．80（元）；

    稅負率＝99000．80÷1500000×100％＝6．6％：

    多諾特（三明）塑料制品有限公司方案實施后比實施前節省增值稅額＝195000－99000．80＝95999．20（元）；

    節省城市維護建設稅和教育費附加合計約10000元。

    [特別提示]

    上述籌劃方案對于以廢舊物資為主要原材料的制造企業普遍適用，例如以廢舊紙張為原料的造紙廠，以廢金屬為原料的金屬制品廠等。在實際操作中，應當注意兩點：一是回收公司與制造企業存在關聯關系，回收公司必須按照獨立企業之間正常售價銷售給工廠，而不能一味地為增加工廠的進項稅額擅自治高售價；二是設立的回收公司所增加的費用必須小于或遠遠小于所帶來的收益。