增值稅稅收籌劃——汽車召回費用須籌劃

　　上海今年率先把“召回制”納入消費者保護條例，意味著商品“召回制”已初具雛形。盡管全國性的商品“召回制”還在研究和討論之中，但涉及的稅收問題應引起有關企業的重視。筆者就汽車召回制度涉及稅收方面的事宜進行籌劃分析。

　　目前，全球商品召回的大宗商品為汽車、電腦等。這里需要說明的是，汽車召回并不是退貨，而是就缺陷產品進行修理，并賠償損失。汽車在召回過程中發生的費用，主要涉及缺陷產品的廣告費、運輸費、更換零部件，或者重新設計新零部件進行更換的費用，以及相應賠償用戶的損失。

　　汽車召回過程中涉及稅收問題如下：

　　1.汽車運輸問題：按照國稅發［1995］192號通知，納稅人外購和銷售貨物才能計提進項稅。汽車召回所發生的運輸費用不屬銷售貨物，不能計提進項稅。因此，在進行汽車召回時，納稅人盡量不要采取運輸的方式，而應由技術人員上門修理，以節約費用和稅金。

　　2.更換汽車零部件問題：汽車召回的實質，就是免費更換零部件。由于重新更換新的零部件，是為了代替原有的有缺陷的零部件，而不是以舊換新，因此，不存在銷售問題。對于更換的有缺陷的產品，稅收上就有規定，如果這部分缺陷產品是自己生產的，在收回后有幾種處理方式：一種是修理，將收回的缺陷產品進行“回爐”改進，使之合格，重新入庫。另一種是報廢，由于是非正常損失，要轉出進項稅。如果是外購的，一方面要按合同索賠；另一方面要辦理退貨手續，退發票，或索要紅字發票沖減進項稅。

　　3.廣告費問題：汽車召回需要廣而告之，廣告費肯定會很多，對于競爭激烈的汽車行業，廣告費肯定會超過稅收政策容許抵扣的比例范圍，廣告費也許要向以后年度結轉。

　　4.賠償損失問題：商品“召回制”不僅要修理商品，而且要賠償損失。這部分賠償損失屬經營損失，報批后可以在稅前扣除。其他商品召回與汽車類似，這里不再重復討論。