如何進行增值稅的稅收籌劃——應該掌握增值稅哪些基本知識
增值稅是對我國境內銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，就其銷售貨物或提供應稅勞務的銷售額，以及進口貨物金額計稅，并實行稅款抵扣制的一種流轉稅。從理論上講，增值稅是對商品生產和流通中各環節新增價值或商品附加值進行征稅，所以叫做“增值稅”。而在實際操作上，由于新增價值或商品附加值是一個難以準確計算的數據，因此，增值稅采用了間接計稅辦法。增值稅的征收范圍如何確定？增值稅的納稅人是誰？如何計算增值稅應納稅額？都是納稅人首先應該掌握的。
增值稅的征稅范圍和納稅義務人
增值稅的征收范圍
根據《增值稅暫行條例》的規定，凡是在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物都屬于增值稅的征稅范圍。其中，“貨物”是指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內；“加工”，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業務；“修理修配”是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業務。而“銷售貨物”是指有償轉讓貨物的所有權，即從購買方取得貨幣、貨物或其他經濟利益；應該征收增值稅的勞務，同樣是指有償提供勞務，但單位或者個體經營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工修理修配勞務不包括在內；進口貨物，即申報進入我國境內的貨物。
除此之外，在具體實務中，稅法對一些特殊情況也列入了增值稅的征收范圍：
屬于增值稅征收范圍的特殊項目主要有：
貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），應當征收增值稅，在貨物的實物交割環節納稅；銀行銷售金銀的業務，應當征收增值稅；典當業的死當銷售業務和寄售業務代委托人銷售物品的業務，均應征收增值稅；集郵商品（如郵票、首日封、郵折等）的生產、調撥以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的，均征收增值稅。
屬于增值稅征稅范圍的特殊行為主要有：
視同銷售貨物行為。是指一些貨物的轉移、使用、或無償轉讓行為，雖沒有取得相關的銷售收入，但是視同正常銷售，予以征收增值稅。單位和個體經營者的下列行為，視同銷售貨物：將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；將自產、委托加工的貨物用于非應稅項目；將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者；將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。
混合銷售行為。一項銷售行為既包括銷售貨物又包括非增值稅應稅勞務，即營業稅應稅勞務，為混合銷售行為。混合銷售行為的劃分涉及到增值稅與營業稅征稅范圍劃分的重大問題。其劃分的標準是：凡是從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。
兼營非應稅勞務行為。兼營非應稅勞務是指增值稅納稅人在從事應稅貨物銷售或提供應稅勞務的同時，還從事非應稅勞務（即營業稅規定的各項勞務），且從事的非應稅勞務與某一項銷售貨物或提供應稅勞務并無直接的聯系和從屬關系。納稅人應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額，對貨物和應稅勞務的銷售額按各自適用的稅率征收增值稅，對非應稅勞務的銷售額（即營業額）按適用的稅率征收營業稅。
如果不分別核算或者不能準確核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務銷售額的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅。
增值稅的納稅人
根據《增值稅暫行條例》規定，凡在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人。
企業租賃或承包給他人經營的，以承租人或承包人為納稅人。
對境外的單位或個人在我國境內銷售貨物或提供應稅勞務但沒有在我國境內設立經營機構的，其應納稅款以代理人為扣繳義務人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務人。
由于增值稅征收管理制度的不同，增值稅的納稅人又分為一般納稅人和小規模納稅人，不同的納稅人計稅方法和征管要求也不同。把銷售額達到規定標準的及除商業企業外規模較小但財務會計核算健全的企業，作為一般納稅人，憑購進增值稅專用發票所注明的稅款予以抵扣；將銷售額未達到規定標準且會計核算不健全的企業作為小規模納稅人，采用簡易征收辦法，不準抵扣進項稅額。
怎樣計算增值稅我國現行增值稅對一般納稅人實行購進扣稅法，其基本計算公式為：
應納稅額＝銷項稅額－進項稅額
銷項稅額＝銷售額×稅率
其中納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和增值稅稅率計算并向購買方收取的增值稅額，為銷項稅額；而納稅人購進貨物或者應稅勞務所支付或負擔的增值稅額，通常就是增值稅專用發票上注明的稅額，為進項稅額；銷售額就是指應稅銷售額。
因此，增值稅的計算關鍵取決于三個因素：應稅銷售額的確定、稅率的高低和進項稅額的確定。
應稅銷售額的確定銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，也就是說價外費用是銷售額的一個組成部分，是指價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。但并不是所有的價外費用都計入銷售額。下列項目則不包括在內：向購買方收取的銷項稅額；委托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；同時符合以下條件的代墊運費：承運部門的運費發票開具給購貨方的，納稅人將該項發票轉交給購貨方的。凡符合價外費用條件的，無論其會計制度如何核算，都應并入銷售額計算應納稅額。
由于有的納稅人采用含稅價格計算銷售額，有的納稅人銷售方式不同，使銷售額所包含的內容也有所不同，對這些特殊情況，增值稅有如下規定：
視同銷售行為的納稅人，由于沒有真實地實現銷售收人，因此，視同銷售貨物的“價款”也應并入銷售額，這種視同銷售“價款”的確定，同價格明顯偏低而無正當理由一樣，必須由主管稅務機關按下列順序核定其應稅銷售額：按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；按組成計稅價格確定，其公式為：
組成計稅價格＝成本×（l＋成本利潤率）
公式中“成本”是指，銷售自產貨物的為實際生產成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中成本利潤率為10％。但屬于應從價定率征收消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額，公式中的成本利潤率為《消費稅若干具體問題的規定》中規定的成本利潤率。
混合銷售行為的銷售額，對屬于征收增值稅的混合銷售，其銷售額為貨物銷售額和非應稅勞務銷售額的合計數。
兼營非應稅勞務的銷售額，對兼營應一并征收增值稅的非應稅勞務，其銷售額為貨物和非應稅勞務銷售額的合計數。
銷售額和銷項稅額合并定價時，必須將開具在普通發票上的含稅銷售額換算成不含稅銷售額，其換算公式為：
銷售額（不含稅）＝含稅銷售額／（1＋增值稅稅率或征收率）
折扣方式銷售，如果納稅人將銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
以舊換新方式銷售，納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。
還本銷售，納稅人采取還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出。
以物易物，納稅人采取以物易物方式銷售貨物，雙方都作銷售處理。以各自發出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。
納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記帳核算的，不并入銷售額征稅，但對逾期（一年）包裝物押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。
增值稅的稅率我國現行增值稅設有三個檔次的稅率：標準稅率17％，低稅率13％和適用于出口貨物的零稅率。此外，對增值稅小規模納稅人和一般納稅人的部分應稅項目，則按征收率實行簡易辦法計稅，現行征收率一般為6％，但小規模商業納稅人調減為4％。
需要注意的是，納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額。未分別核算銷售額的從高適用稅率。納稅人銷售不同稅率貨物或應稅勞務，并兼營應屬一并繳納增值稅的非應稅勞務的，其非應稅勞務應從高適用稅率。
進項稅額的確定
進項稅額是納稅人購進貨物或應稅勞務所支付或者負擔的增值稅額。其中，直接在增值稅專用發票上注明的進項稅額不需要計算，而某些貨物或非應稅勞務的進項稅額則是通過法定的扣除率計算出來的，具體地，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額如下：
從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額。
從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。
購進免稅農產品的進項稅額。按照買價10％的扣除率計算。買價包括納稅人的購進免稅農產品支付給農業生產者或小規模納稅人的價款和按規定代收代繳的農業特產稅。
購進廢舊物資進項稅額。專門從事廢舊物資經營的增值稅一般納稅人收購的廢舊物資，不能取得增值稅專用發票的，根據經主管稅務機關批準使用的收購憑證上注明的收購金額，依10％的扣除率計算進項稅額予以扣除。
運輸費用的進項稅額，對增值稅一般納稅人外購貨物（固定資產除外）所支付的運輸費用（代墊運費除外），根據運費結算單據（普通發票）所列運費金額，依7％的扣除率計算進項稅額準予扣除。
混合銷售和兼營非應稅勞務行為的進項稅額，按規定應當征收增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非應稅勞務和兼營的非應稅勞務所用購進貨物的進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。
以物易物等特殊銷售行為的進項稅額，對商業企業采取以物易物、以貨抵債、以物投資方式交易的，收貨單位可以憑以物易物、以貨抵債、以物投資書面合同，以及與之相符的增值稅專用發票和運輸費用普通發票，確定進項稅額，報經稅務征收機關批準予以抵扣。
除此之外，有些進項稅額又是不允許從銷項稅額中抵扣的，具體包括：
購進固定資產；用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務；用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務；用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；非正常損失的購進貨物；非正常損失的在產品、產成品所耗的購進貨物或者應稅勞務。
對企業兼營免稅項目或非應稅項目，納稅人應準確劃分不得抵扣的進項稅額；對無法準確劃分不得抵扣進項稅額的按下列公式計算：
不得抵扣的進項稅額＝當月全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非應稅項目營業額合計當月合計／當月全部銷售額、營業額合計
外商投資企業生產的貨物既有出口又有內銷的，應單獨核算出口貨物的進項稅額；
不能單獨核算或劃分不清出口貨物進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額＝當月全部進項稅額×當月出口免稅貨物銷售額／當月全部銷售額
怎樣計算增值稅的應納稅額
一般納稅人應納稅額的計算
一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式是：
應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額
因當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。
采取簡易辦法納稅人應納稅額的計算
小規模納稅人和實行簡易辦法征稅的一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和規定的征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式是：
應納稅額＝銷售額×征收率
進口貨物應納增值稅的計算
納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和稅率計算應納稅額，不得抵扣任何稅額。
組成計稅價格和應納稅額計算公式是：
組成計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅＋消費稅
應納稅額＝組成計稅價格×稅率
增值稅的征稅范圍和納稅義務人
增值稅的征收范圍
根據《增值稅暫行條例》的規定，凡是在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物都屬于增值稅的征稅范圍。其中，“貨物”是指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內；“加工”，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業務；“修理修配”是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業務。而“銷售貨物”是指有償轉讓貨物的所有權，即從購買方取得貨幣、貨物或其他經濟利益；應該征收增值稅的勞務，同樣是指有償提供勞務，但單位或者個體經營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工修理修配勞務不包括在內；進口貨物，即申報進入我國境內的貨物。
除此之外，在具體實務中，稅法對一些特殊情況也列入了增值稅的征收范圍：
屬于增值稅征收范圍的特殊項目主要有：
貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），應當征收增值稅，在貨物的實物交割環節納稅；銀行銷售金銀的業務，應當征收增值稅；典當業的死當銷售業務和寄售業務代委托人銷售物品的業務，均應征收增值稅；集郵商品（如郵票、首日封、郵折等）的生產、調撥以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的，均征收增值稅。
屬于增值稅征稅范圍的特殊行為主要有：
視同銷售貨物行為。是指一些貨物的轉移、使用、或無償轉讓行為，雖沒有取得相關的銷售收入，但是視同正常銷售，予以征收增值稅。單位和個體經營者的下列行為，視同銷售貨物：將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；將自產、委托加工的貨物用于非應稅項目；將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者；將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。
混合銷售行為。一項銷售行為既包括銷售貨物又包括非增值稅應稅勞務，即營業稅應稅勞務，為混合銷售行為。混合銷售行為的劃分涉及到增值稅與營業稅征稅范圍劃分的重大問題。其劃分的標準是：凡是從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。
兼營非應稅勞務行為。兼營非應稅勞務是指增值稅納稅人在從事應稅貨物銷售或提供應稅勞務的同時，還從事非應稅勞務（即營業稅規定的各項勞務），且從事的非應稅勞務與某一項銷售貨物或提供應稅勞務并無直接的聯系和從屬關系。納稅人應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額，對貨物和應稅勞務的銷售額按各自適用的稅率征收增值稅，對非應稅勞務的銷售額（即營業額）按適用的稅率征收營業稅。
如果不分別核算或者不能準確核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務銷售額的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅。
增值稅的納稅人
根據《增值稅暫行條例》規定，凡在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人。
企業租賃或承包給他人經營的，以承租人或承包人為納稅人。
對境外的單位或個人在我國境內銷售貨物或提供應稅勞務但沒有在我國境內設立經營機構的，其應納稅款以代理人為扣繳義務人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務人。
由于增值稅征收管理制度的不同，增值稅的納稅人又分為一般納稅人和小規模納稅人，不同的納稅人計稅方法和征管要求也不同。把銷售額達到規定標準的及除商業企業外規模較小但財務會計核算健全的企業，作為一般納稅人，憑購進增值稅專用發票所注明的稅款予以抵扣；將銷售額未達到規定標準且會計核算不健全的企業作為小規模納稅人，采用簡易征收辦法，不準抵扣進項稅額。
怎樣計算增值稅我國現行增值稅對一般納稅人實行購進扣稅法，其基本計算公式為：
應納稅額＝銷項稅額－進項稅額
銷項稅額＝銷售額×稅率
其中納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和增值稅稅率計算并向購買方收取的增值稅額，為銷項稅額；而納稅人購進貨物或者應稅勞務所支付或負擔的增值稅額，通常就是增值稅專用發票上注明的稅額，為進項稅額；銷售額就是指應稅銷售額。
因此，增值稅的計算關鍵取決于三個因素：應稅銷售額的確定、稅率的高低和進項稅額的確定。
應稅銷售額的確定銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，也就是說價外費用是銷售額的一個組成部分，是指價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。但并不是所有的價外費用都計入銷售額。下列項目則不包括在內：向購買方收取的銷項稅額；委托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；同時符合以下條件的代墊運費：承運部門的運費發票開具給購貨方的，納稅人將該項發票轉交給購貨方的。凡符合價外費用條件的，無論其會計制度如何核算，都應并入銷售額計算應納稅額。
由于有的納稅人采用含稅價格計算銷售額，有的納稅人銷售方式不同，使銷售額所包含的內容也有所不同，對這些特殊情況，增值稅有如下規定：
視同銷售行為的納稅人，由于沒有真實地實現銷售收人，因此，視同銷售貨物的“價款”也應并入銷售額，這種視同銷售“價款”的確定，同價格明顯偏低而無正當理由一樣，必須由主管稅務機關按下列順序核定其應稅銷售額：按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；按組成計稅價格確定，其公式為：
組成計稅價格＝成本×（l＋成本利潤率）
公式中“成本”是指，銷售自產貨物的為實際生產成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中成本利潤率為10％。但屬于應從價定率征收消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額，公式中的成本利潤率為《消費稅若干具體問題的規定》中規定的成本利潤率。
混合銷售行為的銷售額，對屬于征收增值稅的混合銷售，其銷售額為貨物銷售額和非應稅勞務銷售額的合計數。
兼營非應稅勞務的銷售額，對兼營應一并征收增值稅的非應稅勞務，其銷售額為貨物和非應稅勞務銷售額的合計數。
銷售額和銷項稅額合并定價時，必須將開具在普通發票上的含稅銷售額換算成不含稅銷售額，其換算公式為：
銷售額（不含稅）＝含稅銷售額／（1＋增值稅稅率或征收率）
折扣方式銷售，如果納稅人將銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
以舊換新方式銷售，納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。
還本銷售，納稅人采取還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出。
以物易物，納稅人采取以物易物方式銷售貨物，雙方都作銷售處理。以各自發出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。
納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記帳核算的，不并入銷售額征稅，但對逾期（一年）包裝物押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。
增值稅的稅率我國現行增值稅設有三個檔次的稅率：標準稅率17％，低稅率13％和適用于出口貨物的零稅率。此外，對增值稅小規模納稅人和一般納稅人的部分應稅項目，則按征收率實行簡易辦法計稅，現行征收率一般為6％，但小規模商業納稅人調減為4％。
需要注意的是，納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額。未分別核算銷售額的從高適用稅率。納稅人銷售不同稅率貨物或應稅勞務，并兼營應屬一并繳納增值稅的非應稅勞務的，其非應稅勞務應從高適用稅率。
進項稅額的確定
進項稅額是納稅人購進貨物或應稅勞務所支付或者負擔的增值稅額。其中，直接在增值稅專用發票上注明的進項稅額不需要計算，而某些貨物或非應稅勞務的進項稅額則是通過法定的扣除率計算出來的，具體地，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額如下：
從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額。
從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。
購進免稅農產品的進項稅額。按照買價10％的扣除率計算。買價包括納稅人的購進免稅農產品支付給農業生產者或小規模納稅人的價款和按規定代收代繳的農業特產稅。
購進廢舊物資進項稅額。專門從事廢舊物資經營的增值稅一般納稅人收購的廢舊物資，不能取得增值稅專用發票的，根據經主管稅務機關批準使用的收購憑證上注明的收購金額，依10％的扣除率計算進項稅額予以扣除。
運輸費用的進項稅額，對增值稅一般納稅人外購貨物（固定資產除外）所支付的運輸費用（代墊運費除外），根據運費結算單據（普通發票）所列運費金額，依7％的扣除率計算進項稅額準予扣除。
混合銷售和兼營非應稅勞務行為的進項稅額，按規定應當征收增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非應稅勞務和兼營的非應稅勞務所用購進貨物的進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。
以物易物等特殊銷售行為的進項稅額，對商業企業采取以物易物、以貨抵債、以物投資方式交易的，收貨單位可以憑以物易物、以貨抵債、以物投資書面合同，以及與之相符的增值稅專用發票和運輸費用普通發票，確定進項稅額，報經稅務征收機關批準予以抵扣。
除此之外，有些進項稅額又是不允許從銷項稅額中抵扣的，具體包括：
購進固定資產；用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務；用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務；用于集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；非正常損失的購進貨物；非正常損失的在產品、產成品所耗的購進貨物或者應稅勞務。
對企業兼營免稅項目或非應稅項目，納稅人應準確劃分不得抵扣的進項稅額；對無法準確劃分不得抵扣進項稅額的按下列公式計算：
不得抵扣的進項稅額＝當月全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非應稅項目營業額合計當月合計／當月全部銷售額、營業額合計
外商投資企業生產的貨物既有出口又有內銷的，應單獨核算出口貨物的進項稅額；
不能單獨核算或劃分不清出口貨物進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額＝當月全部進項稅額×當月出口免稅貨物銷售額／當月全部銷售額
怎樣計算增值稅的應納稅額
一般納稅人應納稅額的計算
一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式是：
應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額
因當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續抵扣。
采取簡易辦法納稅人應納稅額的計算
小規模納稅人和實行簡易辦法征稅的一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和規定的征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式是：
應納稅額＝銷售額×征收率
進口貨物應納增值稅的計算
納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和稅率計算應納稅額，不得抵扣任何稅額。
組成計稅價格和應納稅額計算公式是：
組成計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅＋消費稅
應納稅額＝組成計稅價格×稅率
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