消費稅稅率的籌劃方法

　　由于應(yīng)稅消費品所適用的稅率是固定的，只有在出現(xiàn)兼營不同稅率應(yīng)稅消費品的情況下，納稅人才可以選擇合適的銷售方式和核算方式，達(dá)到適用較低消費品稅率的目的，從而降低稅負(fù)。

　　消費稅的兼營行為，主要是指消費稅納稅人同時經(jīng)營兩種以上稅率的應(yīng)稅消費品的行為。對于這種兼營行為，稅法明確規(guī)定：納稅人兼營多種不同稅率的應(yīng)稅消費稅產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，應(yīng)從高適用稅率。這一規(guī)定要求企業(yè)在會計核算的過程中做到帳目清楚，以免蒙受不必要的損失；

　　在消費品銷售過程中的組合問題，看有無必要組成成套消費品銷售，避免給企業(yè)造成不必要的稅收負(fù)擔(dān)。

　　某酒廠既生產(chǎn)稅率為25％的糧食白酒，又生產(chǎn)稅率為10％的藥酒，還生產(chǎn)上述兩類酒的小瓶裝禮品套裝。某年8月份，該廠對外銷售12000瓶糧食白酒，單價28元／瓶；銷售8000瓶藥酒，單價58元／瓶；銷售700套套裝酒，單價120元／套，其中白酒3瓶、藥酒3瓶，均為半斤裝。如何做好該酒廠的稅收籌劃？

　　如果三類酒單獨核算，應(yīng)納消費稅稅額為：

　　白酒：28×12000×25％＝84000（元）

　　藥酒：58×8000×10％＝46400（元）

　　套裝酒：120×700×25％＝21000（元）

　　合計應(yīng)納消費稅額為：

　　84000＋46400＋21000＝151400（元）

　　如果三類酒未單獨核算，則應(yīng)采用稅率從高的原則，應(yīng)納消費稅稅額為：

　　（28×12000＋58×8000＋120×700）×25％＝221000（元）

　　由此可見，如果企業(yè)將三種酒單獨核算，可節(jié)稅：

　　221000－151400＝69600元

　　另外，如果該企業(yè)不將兩類酒組成套裝酒銷售還可節(jié)稅：

　　120×700×25％－（14×3×700×25％＋29×3×700×10％）
　　=21000－（735＋6090）
　　＝7560（元）

　　因此，企業(yè)兼營不同稅率應(yīng)稅消費品時，能單獨核算，最好單獨核算，沒有必要成套銷售的，最好單獨銷售，盡量降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。