制酒行業消費稅的籌劃方法

　　根據國際慣例和我國實際，我國先后對制酒行業的消費稅進行了多次補充和完善，2001年5月11日國家對酒類消費稅政策的調整，使酒業大受影響，但仔細研究，其消費稅也有籌劃的空間。

　　一、制酒行業有關消費稅的稅收規定

　　根據《消費稅征收范圍注釋》（國稅發[1993]第153號）和《關于調整酒類產品消費稅政策的通知》（財稅字[2001]第84號）及相關的稅收文件，酒分糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、其他酒五類。外購或委托加工已稅酒和酒精生產的酒，包括以外購已稅白酒加漿降度，用外購已稅的不同品種的白酒勾兌的白酒，用曲香、香精對外購已稅白酒進行調香、調味以及外購散裝白酒裝瓶出售等。外購酒及酒精已納稅款或受托方代收代繳稅款不予抵扣。

　　二、制酒行業消費稅的主要籌劃方法

　　1.選擇低稅率的原料生產酒

　　不同原料生產的酒，消費稅的稅率是不相同的，糧食白酒最高，薯類白酒次之，其他酒最低。所以，可盡量用其他酒、薯類白酒的原料（如果品、野生植物等）生產酒，少用糧食白酒的原料生產酒。

　　2.選擇低稅率的工藝生產酒

　　同一種原料生產的工藝不同，其消費稅的稅率也不同，一般蒸餾法要比過濾方法制出的酒稅率高。同樣是大米，經加溫、糖化、發酵后，采用壓榨釀制的酒屬黃酒，如果經糖化、發酵后，采用蒸餾方法配制的酒卻屬于糧食白酒。為了降低稅負，在條件許可的情況下，改變舊工藝開發新的流程，盡量采用非蒸餾方法生產酒。另外以白酒為酒基的配制酒、泡制酒相對應的稅率過高，所以在配制酒、泡制酒（包括制藥酒）

　　可盡量用黃酒作酒基。

　　3.盡量生產中、高檔酒

　　消費稅政策調整后，每斤白酒增加0.5元消費稅（即每噸白酒增加1000元消費稅），使目前市場銷售價格在5元以下的低檔白酒消費稅稅負大大增加，其中出廠價每斤5元的白酒稅負增加10％，每斤3元的白酒稅負增加16％，每斤2元的白酒稅負將增加20％，如果加上酒廠為減輕稅負不得已將產品提價而增加的增值稅及地方稅附加，低檔白酒的稅負還要提高。與低檔白酒相比，每斤O.5元的消費稅對出廠價格在15元以上的中、高檔白酒影響卻不是很大（稅負僅增加3％），對價格在50元以上的高檔白酒影響更是微乎其微。為了減輕稅負，企業由生產低檔酒改為生產中、高檔酒也勢在必行。

　　4.盡量少采用外購委托加工已稅酒和酒精生產酒

　　由于外購、委托加工已稅酒和酒精所含消費稅不能抵扣，所以應減少和委托加工酒生產酒的行為。解決途徑有兩條：一是擴大生產規模，自己生產；二是合并有這種生產能力的企業，實現優勢互補，同時又獲得稅收利益。白酒行業上規模、上檔次的生產尤其重要。

　　例如某瓶裝酒生產企業甲，過去一直從另一白酒生產企業乙購進糧食類白酒生產瓶裝酒。年購進白酒1000噸，白酒的價格為3元／斤。如果瓶裝酒廠兼并白酒生產廠，年超額負擔為100萬元。如果甲企業仍需外購白酒生產瓶裝酒，甲企業兼并乙企業是否有利？

　　分析：酒類消費稅未調整前，甲企業從乙企業處購進的白酒所含的消費稅可按當期生產領用的數量相對應的消費稅抵當期應納的消費稅。稅收政策調整后，取消了該項優惠。如果不合并，甲企業每年應納消費稅為：1000×1000×2×3×25％+1000×1000×2×0.5＝250（萬元）

　　如果甲企業兼并乙企業，乙與甲就是同一企業，乙企業生產白酒再由甲企業生產瓶裝酒，屬于連續生產應稅消費品，前一自產過程可免征消費稅。雖然年增加了超額負擔100萬元，但還是可獲得稅收利益250-100＝150（萬元）。所以，甲企業選擇兼并乙企業的經營方式更有利。