消費稅的稅收籌劃——納稅環節的稅收籌劃

　　消費稅的征收不同于增值稅。增值稅是以每個流通環節的增值額作為課征對象，體現為“道道征收”，而消費稅的征收環節具有單一性，即它只是在應稅消費品生產、流通或消費的某一環節征稅，并不是多環節多次征收。從消費品的生產流通體制表看，國內生產的應稅消費品一般要經過生產、批發、零售三個環節，進口的消費品要經過進口、批發、零售三個環節。相對于為數眾多的批發商和消費者而言，生產環節和進口環節牽涉到的生產經營者數量最少，從而有利于實行有效的源泉控制和保障稅收征管效率，因而將消費稅的征收環節確定在消費品生產流通的源頭，即產制環節最為適宜。

　　那么，應稅消費品的納稅環節是怎樣規定的？納稅人從事應稅消費品生產銷售的，其納稅環節一般是應稅消費品的生產銷售環節，且納稅人用于換取生產資料和消費資料、投資入股和抵償債務、支付代購手續費以及在銷售之外另付給購貨方或中間人作為獎勵和報酬的應稅消費品，也屬于銷售范疇；納稅人將自產自用應稅消費品用于連續生產應稅消費品以外的其他方面，應在移送使用環節納稅；委托加工應稅消費品的納稅環節確定在委托方提貨時，由受托方代收代繳稅款；進口的應稅消費品，納稅環節確定在報關進口環節。但是，對于金銀首飾則改在零售環節課征。

　　由于消費稅的課征只選擇單一環節，而消費品的流通還存在著批發、零售等若干個流轉環節，這在客觀上為企業選擇一定的方式節稅提供了可能。企業可以采用分設獨立核算的經銷部、銷售公司的辦法，降低生產環節的銷售價格向他們供貨，經銷部、銷售公司再以正常價格對外銷售，由于消費稅主要在產制環節征收，企業的稅收負擔會因此減輕許多。

　　某小汽車生產廠，正常小汽車的出廠價為128000元／輛，適用稅率為8％。而該廠分設了獨立核算的經銷部，向經銷部供貨時價格定為98000元／輛，當月出廠小汽車200輛。兩種銷售方式稅負對比如下：

　　廠家直接銷售，應納消費稅額為：

　　128000×200×8％＝2048000（元）

　　由經銷部銷售，應納消費稅額為：

　　98000×200×8％＝1568000（元）

　　由此，企業可節稅2048000－1568000＝480000（元）

　　現在，這種做法在生產煙、酒、化妝品、摩托車、小汽車的行業里得到較為普遍的應用。這里需要企業注意的是：生產廠家向經銷部出售應稅消費品時，只能適度壓低價格；如果壓低幅度過大，就屬于稅法所稱“價格明顯偏低”，此時，稅務機關就可以行使對價格的調整權。