營業稅的稅收籌劃——營業稅的避稅與反避稅

　　營業稅是對在我國境內，提供《中華人民共和國營業稅暫行條例》規定的勞務，轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人就其營業額、轉讓額、銷售額征收的一種稅。

　　營業稅的計算公式為：

　　應納稅額＝營業額（轉讓額）×稅率

　　1993年12月份頒布的《中華人民共和國營業稅暫行條例》，在征稅范圍上可概括為勞務和不動產兩種經營行為。取消了商品批發，商品零售，“公用事業”稅目中的銷售水、熱、氣、電業務，“服務業”稅目中的加工和修理修配及“典當業”稅目中的死當物品銷售所征收的營業稅，這些項目收征增值稅。

　　營業稅原有十四個稅目，1993年5月起，出版業收征增值稅，不再征收營業稅，出版業稅目實際上已取消，1993年7月起又取消了“臨時經營”稅目。這樣，還剩十二個稅目。稅改后，所剩八個稅目中，“娛樂業”稅目分為“文化體育事業”、“娛樂業”兩個稅目。因此，改革后的營業稅共有九個稅目：交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業、轉讓無形資產、銷售不動產。

　　改革后的營業稅設置兩檔稅率，大部分稅率為5％，交通運輸業、建筑業、郵電通信業、文化體育業為3％，基本保持了原稅負和簡便原則，“娛樂業”將“文化體育事業”分出后，稅率調為5％。20％的彈性稅率，由各省、市在規定的幅度內，根據當地情況確定。

　　新稅法在征收方法上沿用了過去的辦法，但對各地各部門的減免稅權限一律取消。

　　因此目前營業稅的避稅問題主要集中在計稅依據和納稅環節上。

　　有些從事服務業務的納稅人為了少納營業稅，將提供服務時實際取得的服務業務收入分解為服務收入和附加費，或巧立名目另收材料費、供暖費、報刊費、基建費、保安費、保險費等，分別開票，將提供服務時耗用的材料、燃料及其他費用從服務業務收入中單獨到出來，以紅字沖減材料及有關的費用賬，或記入往來賬，然后就被縮小的所謂的服務收入計算繳納營業稅，來逃避部分稅款的繳納。

　　另外，由于旅游業務的計稅依據為旅游費收入，而旅游部門為旅游者付給其他單位的食、宿和交通費用，按照現行稅法規定可以從旅游費收入中扣除。納稅人容易利用這二點，將本單位經營中的一些費用開支混入為旅游者支付給其他單位的費用中，并抵減了旅游費收入，縮小計稅收入，減少應納的營業稅。

　　對上述現象，稅務部門應加強稅務檢查，注意檢查材料及各種費用賬戶的紅字沖減現象，對業務收入不正常的企業單位，應特別加強對原始憑證的審核，堵住這方面逃稅避稅的漏洞。