外商企業折借資金收取利息的營業稅籌劃

來源: 編輯： 2007/04/06 14:22:45　字體：大小

　　外商投資企業和外國企業向其他單位拆借資金，或者將資金提供給下屬單位使用（作為投資除外），屬于貨幣資金融通業務，為此收取的資金占用費或者利息，應當按“金融業”稅目征收營業稅。但是外商投資企業和外國企業向客戶銷售商品，因對方延期付款而收取的利息，包括開出帶息票據而收取的利息，均屬于價外費用，應并人銷售商品的銷售額一并征收增值稅，而不征收營業稅。外商投資企業和外國企業將款項存人銀行而收取的銀行存款利息不征收營業稅。

　　[案例]

　　櫻花（南昌）造紙有限公司2001年6月24日因資金周轉困難，向康維嘉（新建）機電有限公司舉借貸款。康維嘉（新建）機電有限公司將部分閑置資金200萬元借給櫻花（南昌）造紙有限公司使用，雙方簽定了借款合同，明確了借款期限1年及利息按年利率12％計算，到期一次性還本付息（同期銀行貸款利率為12.5％）。

　　[法律依據] 《中華人民共和國營業稅暫行條例》、《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》、國家稅務總局關于印發〈營業稅問題解答（之一）〉的通知》[國稅函發（1995）156號].

　　根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》、《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》和《國家稅務總局關于印發〈營業稅問題解答（之一）〉的通知》

　　[國稅函發（1995）156號]的相關規定，非金融機構將資金提供給對方，并收取資金占用費，如企業與企業之間借用周轉金，行政機關或企業主管部門將資金提供給所屬單位或企業而收取資金占用費，只要發生將資金貸與他人使用的行為，均應視為貸款行為，對其取得的全部資金占用費收入按“金融保險業”稅目8％稅率的貸款業務征收營業稅。

　　據此，康維嘉（新建）機電有限公司取得利息20萬元的資金拆借收入應依法繳納營業稅。

　　康維嘉（新建）機電有限公司應繳納營業稅＝240000×8％＝19200元

　　櫻花（南昌）造紙有限公司從2001年7月起到2002年5月止，每月做會計分錄為：

　　借：財務費用　　20000

貸：預提費用　　20000

　　櫻花（南昌）造紙有限公司2002年6月30日做會計分錄為：

　　借：財務費用　　20000

預提費用　　220000

　　貸：銀行存款　　20000

　　如果同期銀行貸款利率為10％時，櫻花（南昌）造紙有限公司2002年12月31日計繳企業所得稅時，要將超出同期銀行貸款利息部分40000元納入應納稅所得額，但上述會計分錄不準改變。

　　康維嘉（新建）機電有限公司從2001年7月起到2002年5月止，每月做會計分錄為：

　　借：其他應收款　20000