國家稅務總局12366發布2016年進出口稅收類熱點問題

1.我公司是一家外貿企業，明年打算兼營軟件服務出口，退稅辦法需要變更嗎？

答：根據《財政部國家稅務總局關于影視等出口服務適用增值稅零稅率政策的通知》（財稅〔2015〕118號）第二條規定：“境內單位和個人提供適用增值稅零稅率的應稅服務，如果屬于適用簡易計稅方法的，實行免征增值稅辦法。如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，生產企業實行免抵退稅辦法;外貿企業將外購的適用增值稅零稅率應稅服務出口的，實行免退稅辦法;外貿企業直接將適用增值稅零稅率的應稅服務出口的，視同生產企業連同其出口貨物統一實行免抵退稅辦法。”

因此，貴公司出口的軟件服務若為外購則仍實行免退稅辦法，若為公司自主研發則視同生產企業連同其出口貨物統一實行免抵退稅辦法。

2.外貿企業出口自己使用過的進項已計算抵扣的固定資產，能否適用退（免）稅政策？

答：根據《出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法》（國家稅務總局公告2012年第24號 ）第八條第（一）項的規定：“進項稅額已計算抵扣的增值稅專用發票，不得在申報退（免）稅時提供。”

因此，外貿企業出口自己使用過的進項已計算抵扣的固定資產不適用退（免）稅政策。

3.外貿企業進口貨物復出口，在辦理出口退稅時是否需要提供進口貨物報關單？

答：根據《國家稅務總局關于進一步加強出口退（免）稅事中事后管理有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第1號）規定，外貿企業進口貨物復出口的，申報退（免）稅時不再提供進口貨物報關單。

4.增值稅零稅率應稅服務提供者應如何辦理出口退（免）稅備案？

答：根據《國家稅務總局關于部分稅務行政審批事項取消后有關管理問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第56號）第三條規定：(一)出口企業或其他單位應于首次申報出口退(免)稅時，向主管國稅機關提供以下資料，辦理出口退(免)稅備案手續，申報退(免)稅。

1.內容填寫真實、完整的《出口退(免)稅備案表》(附件1)，其中“退稅開戶銀行賬號”須從稅務登記的銀行賬號中選擇一個填報。

2.加蓋備案登記專用章的《對外貿易經營者備案登記表》或《中華人民共和國外商投資企業批準證書》。

3.《中華人民共和國海關報關單位注冊登記證書》。

4.未辦理備案登記發生委托出口業務的生產企業提供委托代理出口協議，不需提供第2目、第3目資料。

5.主管國稅機關要求提供的其他資料。

根據《國家稅務總局關于進一步加強出口退（免）稅事中事后管理有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第1號）規定：“一、集團公司需要按收購視同自產貨物申報免抵退稅的，集團公司總部或其控股的生產企業向主管國稅機關備案時，不再提供集團公司總部及其控股的生產企業的《出口退（免）稅備案表》（或《出口退（免）稅資格認定表》）復印件。”

5.出口退稅率為零的貨物，是否需要視同內銷進行處理？

答：《財政部 國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）第七條規定：“適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務

下列出口貨物勞務，不適用增值稅退(免)稅和免稅政策，按下列規定及視同內銷貨物征稅的其他規定征收增值稅(以下稱增值稅征稅)：

(一)適用范圍。

適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務，是指：

1.出口企業出口或視同出口財政部和國家稅務總局根據國務院決定明確的取消出口退(免)稅的貨物 〔不包括來料加工復出口貨物、中標機電產品、列名原材料、輸入特殊區域的水電氣、海洋工程結構物〕。”

出口退稅率為零的貨物有兩種情況，一種為征稅率為零即納稅人為免稅購進的貨物，該類貨物出口免稅；第二種征稅率不為零，該類貨物屬于上述文件規定的需要視同內銷的貨物。

6.生產企業出口樣品，能否享受出口退免稅優惠政策？

答：生產企業出口但未計入外銷銷售收入的樣品、展品適用出口免征增值稅政策。

7.外貿企業出口貨物，從供貨商取得3%征收率的專用發票能否享受退稅？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）規定，外貿企業購進按簡易辦法征稅的出口貨物、從小規模納稅人購進的出口貨物，其退稅率分別為簡易辦法實際執行的征收率、小規模納稅人征收率。上述出口貨物取得增值稅專用發票的，退稅率按照增值稅專用發票上的稅率和出口貨物退稅率孰低的原則確定。

8.外貿企業購進貨物，不能確定出口或者內銷，應如何處理？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）規定，外貿企業應單獨設賬核算出口貨物的購進金額和進項稅額，若購進貨物時不能確定是用于出口的，先記入出口庫存賬，用于其他用途時應從出口庫存賬轉出。

9.企業提供離岸外包服務有何優惠政策？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件4《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規定》規定：一、中華人民共和國境內（以下稱境內）的單位和個人銷售的下列服務和無形資產，適用增值稅零稅率：

（三）向境外單位提供的完全在境外消費的下列服務：

9.離岸服務外包業務。離岸服務外包業務，包括信息技術外包服務（ITO）、技術性業務流程外包服務（BPO）、技術性知識流程外包服務（KPO），其所涉及的具體業務活動，按照《銷售服務、無形資產、不動產注釋》相對應的業務活動執行。

四、境內的單位和個人提供適用增值稅零稅率的服務或者無形資產，如果屬于適用簡易計稅方法的，實行免征增值稅辦法。如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，生產企業實行免抵退稅辦法，外貿企業外購服務或者無形資產出口實行免退稅辦法，外貿企業直接將服務或自行研發的無形資產出口，視同生產企業連同其出口貨物統一實行免抵退稅辦法。

服務和無形資產的退稅率為其按照《試點實施辦法》第十五條第（一）至（三）項規定適用的增值稅稅率。實行退（免）稅辦法的服務和無形資產，如果主管稅務機關認定出口價格偏高的，有權按照核定的出口價格計算退（免）稅，核定的出口價格低于外貿企業購進價格的，低于部分對應的進項稅額不予退稅，轉入成本。

10.2016年5月1日后提供零稅率的應稅服務，是否可以放棄適用零稅率？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件四《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規定》第五條規定，境內的單位和個人銷售適用增值稅零稅率的服務或無形資產的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36個月內不得再申請適用增值稅零稅率。