利用賬面調整的避稅籌劃

    不同行業的納稅人在計算企業所得稅時，都可以把納稅人的賬面利潤作為計算應納稅所得額起點，通過計算，企業會計制度與稅收法規不一致而造成的差額，將賬面利潤調成應納稅所得額。在調整時，有些企業納稅人由于不懂調整公式和方法，任憑征管人員調整，更談不上利用調整機會為企業避稅服務。這里就是通過舉例，讓避稅者掌握如何調整，并通過調整的機會為企業避稅服務。

　　調整公式為：

　　應納稅所得額＝賬面利潤額＋調增利潤額－調減利潤額－稅前彌補虧損額 

　　舉例：
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　　某企業1994年底賬面利潤額為200萬元，已預交所得稅額為45萬元，該企業委托稅務代理人計算申報企業所得稅額。稅務代理人站在企業避稅的角度計算所得稅額的程序如下： 

　　第一，計算調增額和調減額，并作為挖掘調減額，縮小調增額。

　　1．審計營業收入賬戶，發現該年取得國債利息為1萬元。從國內企業取得投資分回已稅利潤9萬元，按稅法《細則》規定：國債利息收入不計入應納稅所得額，分回已稅利潤再計算應納稅所得額時調整。

　　2．審計營業外支出賬戶，發現該年支付稅款滯納金和罰款2萬元。

　　3．審查提取固定資產折舊發現，企業某固定資產折舊年限短于規定年限，經計算本年多提折舊8萬元。 

　　4．企業基本建設工程領用企業商品產品沒有作為收入處理，經計算該部分利潤額為5萬元。 

　　根據上面審計結果，該企業所得調整額為：

　　調減額＝l＋9＝lO(萬元)

　　調增額＝2＋8＋5＝15(萬元) 

　　第二，計算彌補虧損額。 

　　稅務代理人根據歷年虧損彌補情況有關資料確定1994年以前尚未彌補虧損額共計55萬元，其中1993年30萬元，1992年10萬元，1991年8萬元，1990年3萬元，1989年2萬元，1988年2萬元，由于1988年虧損對1994年來說彌補期已超過5年，因此不應彌補。

　　1994年彌補以前年度虧損額＝55－2＝53(萬元)

　　第三，計算全年應納稅所得額和匯算所得稅。 

　　1994年應納稅所得稅額＝(200＋15－10－53)×33％＝50.16(萬元) 

　　匯算應補所得稅額＝50.16－45＝5.16(萬元)