承包人重新登記可“節稅”

　　某縣神風賓館屬神風公司的分支機構，神風賓館單獨辦理了營業執照（不具備企業法人資質）。公司對神風賓館實行承包經營，承包人為公司職工孟某。合同約定由承包人定額上繳公司承包費后的經營成果歸承包人所有。承包人是以神風賓館名義經營還是應當重新辦理工商登記，其稅負截然不同：

　　假如承包人仍以神風賓館名義對外經營。承包人在2004年度支付承包費后的應納稅所得為 15萬元。根據《企業所得稅暫行條例》第二條規定：企業所得稅納稅人是指實行獨立經濟核算的企業或者組織。《企業所得稅暫行條例實施細則》第四條進一步界定企業所得稅納稅人為同時具備以下三個條件的企業或組織：

　　1、在銀行開設結算帳戶；

　　2、獨立建立帳簿，編制財務會計報表；

　　3、獨立計算盈虧等條件。

　　即使神風賓館不同時具備企業所得稅納稅義務人的三個條件，但根據「國稅函發（1998）676號」文規定：“在實際工作中，一些獨立進行生產、經營的企業或組織，實際上具有了獨立經濟核算的基礎，但沒有開設銀行結算帳戶，而使用上級部門或其他單位的帳戶，或者不使用銀行結算帳戶；有原始憑證，根據有關法律、法規的規定應設置帳簿、編制財務會計報表，而未設置帳簿、不編制會計報表；能夠獨立計算盈虧，卻不獨立計算盈虧。對這些企業或組織，如何認定企業所得稅納稅人的問題，根據《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》及其實施細則、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關規定，經研究，對經國家有關部門批準成立，獨立開展生產、經營活動的企業或組織，按有關法律、法規規定應當實行獨立經濟核算，但未進行獨立經濟核算的，雖不同時具備稅法規定的三個條件，也應當認定為企業所得稅納稅義務人。”。公司對神風賓館實行承包經營，并且孟某是以神風賓館名義對外從事經營，所以，神風賓館仍然應當是企業所得稅的納稅義務人。

　　根據「國稅發[1994]179號」文規定：企業實行個人承包經營后，如果工商登記仍為企業的，不管其分配方式如何，均應先按照企業所得稅的有關規定繳納企業所得稅；對承包人按合同（協議）的規定只向發包方交納一定費用后，企業經營結果歸其所有的，承包人取得的所得，按“對企事業單位的承包、承租經營所得”項目征收個人所得稅；企業實行個人承包經營后，不能提供完整、準確的納稅資料、正確計算應納稅所得額的，由主管稅務機關核定其應納稅所得額，并依據征管法的有關規定，自行確定征收方式。由此計算神風賓館應繳企業所得稅為：15萬×33%=4.95萬元；同時孟某個人應按“對企事業單位的承包、承租經營所得”項目征收個人所得稅。承包人按合同規定上交給發包單位的有關費用，經主管稅務機關確認后，在計算應納稅所得額時準予扣除，由此計算孟某還應繳納個人所得稅：（15萬-800×12）×35%-6750=4.239萬元。合計應繳稅款為：9.189萬元。

　　假如公司以孟某名義重新辦理個體工商登記或注冊為個人獨資企業或合伙企業。根據「國稅發（1994）179號」文規定：企業實行個人承包、承租經營后，如工商登記改變為個體工商戶的，應依照個體工商戶的生產、經營所得項目計征個人所得稅，不再征收企業所得稅。對個人獨資企業、合伙企業，根據「國發（2000）16號」文規定：自2000年1月1日起，對個人獨資企業和合伙企業停止征收企業所得稅，其投資者的生產經營所得，比照 “個體工商戶的生產、經營所得”應稅項目計算征收個人所得稅。由此計算應征個人所得稅為：（15萬-800×12）×35%-6750=4.239萬元。

　　承包人以原神風賓館名義經營取得的所得是屬稅前所得，是公司直接將所得進行了稅前分配。雖然對于公司來說并未取得，但按企業所得稅的規定，企業實現的所得必須先按一定比例以稅收的形式上繳國家過方可進行再分配。通過重新登記，其經營取得的所得就只能認定是屬于新成立的企業和個體工商戶實現的所得。而稅收政策規定，對個人獨資、合伙企業和個體工商戶實現的所得繳納個人所得稅后就到此為止，規避了企業所得環節，從而大大降低了公司的稅收成本。