企業也可利用清算籌劃稅收

　　企業清算是指企業宣告終止以后，除因合并與分立事由外，了結終止企業法律關系，消滅其法人資格的法律行為。

　　清算所得是指納稅人清算時的全部資產或者財產扣除清算費用、損失、負債、企業未分配利潤、公益金和公積金后的余額，超過實繳資本的部分。具體計算公式如下：

　　①納稅人全部清算財產變現損益＝存貨變現損益＋非存貨變現損益＋清算財產損益

　　②納稅人的凈資產或剩余財產＝納稅人全部清算財產變現損益－應付未付職工工資、勞動保險費等－清算費用－拖欠的各項稅金－尚未償負的各項債務－收取債券損失＋償還負債的收入

　　③納稅人的清算所得＝企業的凈資產或剩余財產－企業累計未分配利潤－稅后利潤提取的各項基金結余－企業的資本公積金－企業的盈余公積金＋企業法定財產重估增值＋企業接受捐贈的財產價值－企業的注冊資本金清算期的籌劃方式主要有以下幾種：

　　一、清算所得中資本公積項目的節稅籌劃

　　我國內資企業所得稅法明確規定，納稅人依法進行清算時，其清算終了后清算所得，應按照規定繳納企業所得稅。《外商投資企業和外國企業所得稅法》對此也做了規定：外商投資企業進行清算時，其資產凈額或者剩余財產減除企業未分配利潤、各項基金和清算費用后的余額，超過實繳資本的部分為清算所得，應依法繳納所得稅。

　　對于資本公積金，除企業法定財產重估增值和接受損贈的財產價值外，其他項目可從清算所得中扣除。對重估增值和接受捐贈，發生時計人資本公積，清算時并人清算所得予以課稅，這相當于增值部分可以延期納稅。在其他條件不變的情況下，創造條件進行資產評估，以評估增值后的財產價值作為折舊計提基礎，可以較原來多提折舊，抵減更多的所得稅，從而減輕稅負。

　　二、調整企業清算日期，進行稅收籌劃

　　當企業準備清算時，企業有大量的盈利，這時不妨推后清算日期。由于按照規定，清算期間應單獨作為一個納稅年度，此期間發生的費用屬于清算期間費用。但如果推后清算日期，這期間發生的費用就可以沖抵盈利甚至達到虧損，從而減少清算所得納稅。

　　例如，某公司董事會于1996年5月20日向股東大會提交解散申請書，股東大會5月25日通過，并作為決議，5月31日解散。于6月1日開始正常清算。但公司于開始清算后發現，年初1月至5月底止公司預計盈利8萬元（適用稅率33％）。于是，在尚未公告的前提下，股東會再次通過決議把解散日期改為6月15日，于6月16日開始清算。公司在6月1日至6月14日共發生費用14萬元。按照規定，清算期應單獨作為一個納稅年度，即這14萬元費用本屬于清算期間的費用，但因清算日期的改變，該公司1到5月由原盈利8萬元變為虧損6萬元。清算日期變更后，假設該公司清算所得為9萬元。

　　清算開始日為6月1日時，1月～5月應納所得稅額如下：

　　80000×33％=26400（元）

　　清算所得虧損5萬元，即9萬元～14萬元，不納稅，合計稅額為26400元。

　　清算日變為6月16日時，1月～5月虧損6萬元，該年度不納稅，清算所得9萬元，須抵減上期虧損后，再納稅。清算所得稅額如下：

　　（90000－60000）×33％=9900（元）

　　兩方案比較結果，通過簡單的節稅籌劃，后者減輕稅負16500（26400～9900）元。

　　（3）重新設立新的企業繼續享受有關優惠政策

　　當前我國內外資企業所得稅制中，都規定有定期減免稅優惠政策。

　　譬如，內資企業所得稅制中，規定對國務院批準的高新技術產業開發區內新辦的高新技術企業，自投產年度起免征所得稅兩年；企業利用“三廢”等廢棄物為主要原料進行生產的，可在5年內減征或免征所得稅等等；外資企業所得稅制中規定，新辦生產性外商投資企業，經營期在10年以上的，從開始獲利年度起，第一年和第二年免征企業所得稅，第三年至第五年減半征收企業所得稅。

　　針對這種定期減免稅優惠，我們可以通過適時進行企業清算，重新設立新的企業進行稅收籌劃。例如，對利用“三廢”等廢棄物為主要原料進行生產的企業，當其享受5年減征或免征所得稅期滿后，適時安排將該企業解散，通過清算結束企業的原有業務，另行注冊一個新的企業繼續享受稅收優惠政策。由于企業的機器設備與員工、甚至廠房都可通過清算轉讓給即將設立的新企業，故原企業所有者的持續經營不會受到影響。

　　同時，某些稅收優惠政策中，規定有企業最短經營期的規定。譬如，上述新辦生產性外商投資企業享受所得稅“免二減三”優惠政策的條件之一，就是企業經營期在10年以上；投資于上海浦東新區和海南經濟特區從事機場、港口、鐵路、電站等基礎設施項目的外商投資企業享受所得稅“五免五減半”優惠政策的，要求其經營期在15年以上。否則，要求其補繳減免的稅收。對于此類經營期規定的稅收籌劃，通過下例加以說明。

　　廈門A電子有限公司享受減免稅期限已滿，此時可以通過縮減經營規模，減小稅基，少繳企業所得稅，待該企業經營期達到銷售減免稅優惠的年限下限時，再通過清算及時將該企業解散。

　　為保證企業經營的永續進行，縮減該企業經營規模的同時，可以再行注冊一個與原企業規模、結構基本相仿的深圳甲電子有限公司，接替該企業從事生產經營。待深圳甲電子有限公司的減免稅期限也已用盡后，該企業享受減免稅優惠的經營期也應到達。

　　此時，可通過縮減深圳甲電子有限公司的經營規模，削減稅基，同時注銷廈門A電子有限公司，另行注冊深圳乙電子有限公司接替深圳甲電子有限公司經營，以實現企業永續經營。

　　當然，在采用這種兩個企業交替經營的稅收籌劃策略時，必須保證原企業的“名存實亡”與新企業對原企業經營范圍的合法接替，要符合有關法律、法規的規定。

　　企業清算是企業宣告終止以后，除因合并與分立事由外，了結終止后的企業法律關系，注銷其法人資格的法律行為。企業清算完結后，其法人資格即告消失。現代企業制度建立過程中，有些企業由于經營不善或其他原因，將通過終結清算，以實現資源優化配置。