將設(shè)計室劃歸建安公司可節(jié)稅

某機械設(shè)備制造廠現(xiàn)有職工450人，除生產(chǎn)車間外，該廠還設(shè)有機械設(shè)計室負責(zé)機械設(shè)計及建安設(shè)計工作，每年產(chǎn)品銷售收入為10100萬元（其中安裝、調(diào)試收入為1500萬元、設(shè)計費收入為3000萬元），增值稅進項稅額為650萬元（其中安裝、調(diào)試和設(shè)計業(yè)務(wù)的進項稅額僅10萬元）。另外，該廠下設(shè)5個全資子公司，其中有建筑安裝公司、機械設(shè)備銷售公司、運輸公司等，實行匯總繳納企業(yè)所得稅。
　　由于該廠安裝、調(diào)試和設(shè)計費包含在機械設(shè)備銷售價格當(dāng)中，屬于同一筆銷售業(yè)務(wù)。稅法規(guī)定：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。該廠屬于生產(chǎn)性企業(yè)，被主管國家稅務(wù)機關(guān)認定為增值稅一般納稅人，對其發(fā)生的混合銷售行為一并繳納增值稅。該企業(yè)每年增值稅銷項稅額為：10100×17％＝1717（萬元）；實際應(yīng)納增值稅稅金為：1717－650＝1067（萬元）。稅收負擔(dān)率為：1067÷10100×100％＝10.56％。
　　由于該廠稅收負擔(dān)率較高，限制了其參與市場競爭，經(jīng)濟效益連年下滑。為了改變現(xiàn)狀，企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)咨詢對稅收進行了重新籌劃。該企業(yè)增值稅負擔(dān)高出同行業(yè)水平5個百分點左右。主要原因是因為設(shè)計、安裝、調(diào)試收入占全廠總收入的比例較高，且相應(yīng)的增值稅進項扣除額明顯偏低。因此，要解決這一問題，必須對現(xiàn)行的經(jīng)營業(yè)務(wù)和范圍進行重組，調(diào)整核算方式。
　　具體籌劃思路是：將該廠機械設(shè)計室劃歸建筑安裝公司，隨之設(shè)計業(yè)務(wù)和設(shè)備安裝、調(diào)試人員均劃歸建筑安裝公司。銷售機械設(shè)備時，如購買方有特定設(shè)計要求時，由建筑安裝公司先行進行設(shè)計，并簽訂設(shè)計合同。對于設(shè)備的安裝調(diào)試與售后維護，可在銷售合同中注明由下屬安裝公司負責(zé)，同時下屬公司與購買方簽訂一份安裝調(diào)試與售后服務(wù)合同，企業(yè)內(nèi)部按銷售價格的合理比例確定安裝調(diào)試費。這樣一來，就將安裝調(diào)試收入和設(shè)計費收入從產(chǎn)品銷售收入中分離了出來，由建筑安裝公司實行獨立核算，并由建筑安裝公司負責(zé)繳納營業(yè)稅稅款。
　　通過上述籌劃，其應(yīng)繳稅款如下：機械設(shè)備制造廠產(chǎn)品銷售收入為：10100－1500－3000＝5600（萬元）；增值稅銷項稅額為：5600×17％＝952（萬元）；企業(yè)實際應(yīng)繳納增值稅為：952－（650－10）＝312（萬元）。
　　建筑安裝公司應(yīng)就機械設(shè)計費和安裝、調(diào)試收入一并繳納營業(yè)稅，應(yīng)繳納營業(yè)稅稅金為：（1500＋3000）×5％＝225（萬元）；企業(yè)繳納增值稅和營業(yè)稅合計為：312＋225＝537（萬元）；稅收負擔(dān)率為：537÷（5600＋4500）×100％＝5.32％，此時，比籌劃前的稅收負擔(dān)率降低了5.24個百分點，節(jié)稅530萬元。