個人所得稅避稅籌劃——個人創(chuàng)業(yè)的稅收籌劃

    從稅收的角度而言，私營業(yè)主往往既負(fù)有繳納流轉(zhuǎn)稅的義務(wù)，又是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人（合伙企業(yè)、獨資企業(yè)除外）；而投資者個人還要就企業(yè)稅后留利分配給個人的部分繳納個人所得稅。因此，個人在投資創(chuàng)業(yè)時就要進(jìn)行稅收籌劃。基本思路如下：

    （1）廣尋優(yōu)惠政策

    個人無論投資于建筑業(yè)、金融業(yè)、文化體育業(yè)還是服務(wù)業(yè)等，都可以通過享受經(jīng)營項目的稅收優(yōu)惠達(dá)到合理降低稅負(fù)的目的。比如：

    ①流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠：

    《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)、婚介等服務(wù)；殘疾人員個人提供的勞務(wù)；醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；學(xué)校和其他教育機構(gòu)提供的教育勞務(wù)以及從事科技研究取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入等等，不繳營業(yè)稅。此外，符合國家規(guī)定的民政福利企業(yè)和廢舊物資回收企業(yè)，也可享受一定的增值稅免稅、減稅待遇。

    ②企業(yè)所得稅優(yōu)惠：

    現(xiàn)階段可以享受一定減免稅待遇的有：符合國家規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)，符合條件的第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)，以廢渣、廢水、廢氣為主要原料生產(chǎn)的企業(yè)，在國家確定的老、少、邊、窮地區(qū)新辦的企業(yè)，新辦的勞務(wù)服務(wù)就業(yè)企業(yè)，教育部門所屬的學(xué)校辦的工廠、農(nóng)場、民政部門所屬的福利生產(chǎn)企業(yè)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)等等。

    個人投資創(chuàng)業(yè)時，完全可以考慮和利用這些優(yōu)惠政策，根據(jù)自身的實際情況合理靈活地加以運用，以取得享受減免稅的優(yōu)惠待遇。

    （2）選好創(chuàng)業(yè)寶地

    凡是在經(jīng)濟特區(qū)、沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟特區(qū)和經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)以及國家認(rèn)定的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)、保稅區(qū)設(shè)立的生產(chǎn)、經(jīng)營、服務(wù)型企業(yè)和從事高新技術(shù)開發(fā)的企業(yè)，都可享受較大程度的稅收優(yōu)惠。個人在投資創(chuàng)業(yè)時，除選擇經(jīng)營項目外，應(yīng)重視注冊地的選擇，從而享有更多的稅收優(yōu)惠。

    （3）選擇自有房屋使用方式

    在生產(chǎn)經(jīng)營中，投資者應(yīng)考慮如何最大限度地將費用列入產(chǎn)品成本。比如，對租用自有場地經(jīng)營的企業(yè)，是采取收租方式還是以實物投資參與經(jīng)營分紅的方式，需要具體考慮。合理的選擇會對降低稅負(fù)產(chǎn)生積極的影響。

    采取對承租方收取租金的方式，由于企業(yè)支付的租金，可作為費用計入經(jīng)營成本，從而減少了企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，同時也影響到投資者年終分紅的數(shù)額，對個人所得稅也會產(chǎn)生影響，從而使企業(yè)稅負(fù)下降，個人所得稅稅額減少。但是，提供場地的投資者取得的租金收入，需要繳納營業(yè)稅。

    采取以房屋作價投資參與經(jīng)營的方式，提供房屋的投資者不用就此行為繳納營業(yè)稅。但是按上面的分析，企業(yè)將因為不支付租金而增加企業(yè)所得稅稅額，投資者年終所取得的分紅也將全額計稅。因此，在與他人合伙經(jīng)營時，以收取房租的方式較以房抵資要明智一些。當(dāng)然如果企業(yè)處在所得稅減免期，以房抵資方式可能更好。在租金額度的選擇上，筆者認(rèn)為以年租金所帶來的個人所得稅邊際稅率為衡量標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)企業(yè)適用33％的比例稅率時，在租金收入和經(jīng)營者月收入的增加幅度繳納的個人所得稅稅額不超過以33％的稅率繳納的企業(yè)所得稅的情況下，采用收取租金方式更為有利。

    另一方面，在將自有房產(chǎn)作為經(jīng)營場所時，還應(yīng)區(qū)別房屋的使用性質(zhì)，不可將全部場所作為經(jīng)營用房，這樣也可以少繳房產(chǎn)稅。營業(yè)用房產(chǎn)稅是按房產(chǎn)余值的1．2％按年征收，這里的房產(chǎn)余值是依照房產(chǎn)原值一次減除10％至30％后的余額計算繳納；

    出租房屋的房產(chǎn)稅是按租金收入的12％按年征收。一般來說，現(xiàn)值總大于原值，余值大約只相當(dāng)于現(xiàn)行市價的30％左右，兩種選擇所帶來的稅負(fù)孰輕孰重顯而易見。

    私營業(yè)主在決定增加成本開支時，應(yīng)該合理測算由于成本的增大帶來的利潤下降及稅收負(fù)擔(dān)的影響程度，權(quán)衡利弊，選擇最優(yōu)化的方案。否則，也會得不償失。