關(guān)于專利轉(zhuǎn)讓的個人所得稅稅收籌劃

　　根據(jù)我國個人所得稅法規(guī)定，特許權(quán)使用費所得，是指個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得。對于那些從事高科技研究、發(fā)明創(chuàng)造等的人來講，繳納特許權(quán)使用費所得個人所得稅是習以為常的事情。但如何做好特許權(quán)使用費所得的稅收籌劃他們卻鮮有人過問。其實，對于特許權(quán)使用費所得的稅收籌劃還是大有文章可做的。

　　例如，科研人員張某在2006年初發(fā)明了一種新技術(shù)，該技術(shù)獲得了國家專利，專利權(quán)屬其個人擁有。由于該專利實用性極強，許多企業(yè)出高價準備購買。其中，甲公司開出了100萬元的最高價，并提出了兩套購買方案。方案一，張某單純將其轉(zhuǎn)讓，甲公司向他支付專利費100萬元；方案二，張某將該專利折合成股份作為對甲公司投資，甲公司讓其擁有相同價款的股權(quán)。按近年來甲公司的經(jīng)營狀況，張某每年預計可從甲公司獲取股息收入不低于10萬元。科研人員張某應(yīng)采取哪個方案？

　　方案一：直接轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)。

　　按照營業(yè)稅的有關(guān)法規(guī)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓專利權(quán)屬轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，適用稅率為5%，張某則應(yīng)納營業(yè)稅等稅費=100×5.5％=5.5（萬元）。因此，繳納營業(yè)稅后，實際所得為：100－5.5=94.5（萬元）。

　　根據(jù)個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓專利使用權(quán)屬特許權(quán)使用費收入，以個人每次取得的收入每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20％的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額：（100－5.5）×（1－20%）×20%＝15.12（萬元）；繳納個人所得稅后的實際所得為：（100－5.5）－15.12=79.38（萬元）；兩稅合計，張某繳納了20.62（5.5+15.12）萬元的稅，實際所得為79.38萬元。

　　方案二：折合股份投資入股。

　　首先，按照營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。其次，依照個人所得稅法和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅〔2005〕35號）“員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得，應(yīng)按照‘利息、股息、紅利所得’適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅”規(guī)定，擁有股權(quán)所取得的股息、紅利，應(yīng)按20％的比例稅率繳納個人所得稅。那么，張某當年應(yīng)納個人所得稅＝10×20%＝2（萬元），稅后所得為：10－2=8（萬元）。通過專利投資，張某當年僅需負擔2萬元的稅款。如果每年都可獲取股息收入10萬元，只要經(jīng)營10年，張某就可以收回全部轉(zhuǎn)讓收入，且還可得到100萬元的股份。

　　兩種方案利弊很明顯：方案一沒有什么風險，繳稅之后就實實在在地擁有個人所得，但它是一次性收入，稅負重，而且收入是固定的，沒有升值的希望；方案二雖然繳稅少，但有升值的可能。而且根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股息紅利個人所得稅有關(guān)政策的通知》（財稅〔2005〕102號）規(guī)定，從2005年6月13日起，對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50％計入個人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計征個人所得稅。如果甲公司是在上海證券交易所、深圳證券交易所掛牌交易的上市公司，張某將獲得更多的稅收實惠。但風險也大，收益往往是不確定的———盡管他每年可從公司稅后利潤中分得100萬元股權(quán)所對應(yīng)的利潤，至于到底是多少錢，則要看公司的稅后利潤和這100萬元的股權(quán)占公司全部股份的比例是多少。