虛擬外購：如此“籌劃”風險大

　　現行稅收政策規定，廢舊物資回收經營單位經營廢舊物資享受免征增值稅優惠。于是，一些利用廢舊物資再生產加工企業通過變通手法，將不屬于廢舊物資免稅范圍的貨物或者將外購的無法取得增值稅專用發票的屬于廢舊物資的貨物，經過與廢舊物資經營單位策劃，由廢舊物資回收經營單位虛擬購進，再銷售給使用單位，使無抵扣憑證的貨物得以用廢舊物資銷售發票抵扣稅款。

　　例一：某手套加工廠需要廢皮革、皮革下腳料加工勞保手套，但由于供應此種材料的加工廠都是小規模納稅人，無法提供增值稅專用發票。為此，該手套廠通過與某廢品收購站達成“默契”，采取“移花接木”的方式，取得該廢品收購站的發票。雖然是手套加工廠自己購進廢皮革，但在賬務處理上卻以該廢品收購站名義虛假購進，收購站“購進”后，再銷售給手套加工廠，并為其開具廢舊物資銷售發票，手套廠為此達到了抵扣稅款的目的。

　　現有稅收政策規定，生產企業增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經營單位銷售的廢舊物資可憑其取得的廢舊物資發票注明的金額按10%計算抵扣進項稅額，生產企業不得憑借廢舊物資收購憑證計算抵扣稅款。也就是說，生產企業利用自行收購的廢舊物資進行生產加工，在計算增值稅時不能抵扣進項稅，就稅收成本而言自購不如外購。為達到避稅的目的，部分納稅人卻用虛擬外購的方法進行稅收“籌劃”。

　　例二：某鑄造廠年自行收購廢鐵屑共計300萬元，再生產出模具、鐵錠出售，銷售收入480萬元，僅有水電費及少量修理費用、配件的進項稅額可抵扣。購進的水電費取得的增值稅專用發票注明的價款為70萬元，稅金為10.8萬元。稅負情況如下：應納增值稅=480×17%－ 10.8=70.8（萬元），稅負率=70.8÷480=14.75%.如果該鑄造廠將廢鐵屑收購業務分離出去，成立廢舊物資回收經營公司。回收公司收購300萬元廢鐵屑，并加價10%銷售給鑄造廠，該環節免繳增值稅，但回收公司可以按330萬元的價格為鑄造廠開具可抵扣進項稅的普通發票。如此，鑄造廠稅負為：銷項稅額=480×17%=81.6萬元，與原計算相等；進項稅額=330×10%+10.8=43.8萬元，比原來增加抵扣 33萬元；稅負率=（81.6－43.8）÷480=7.88%，稅負下降了6.87個百分點。

　　顯而易見，鑄造廠將自購改為外購的稅負要輕。原因就是鑄造廠從廢舊物資回收公司購進廢鐵屑，可抵扣進項稅，少繳納增值稅33萬元。

　　為了掩人耳目，有些企業成立廢舊物資回收經營單位，兩塊牌子一套人馬，只是分開賬務核算，無須增加任何成本。資金運動、貨物運動、出入庫憑證、成本核算等，都可以通過一個會計完成。利用自己填開發票的便利，既可以虛構業務，還可以任意填開品種、單價、數量、金額等，隨意調節稅收負擔，成為偷稅“避風港”。如果是出口供貨或是自營出口企業，還將導致騙取出口退稅問題的發生。

　　筆者認為，這樣的籌劃存在較大的稅收風險，納稅人在具體實施時要慎重考慮。