進(jìn)出口企業(yè)避稅籌劃——“免、抵、退”稅的新辦法（一）

    （二）“免、抵、退”稅的新辦法

    從2002年開(kāi)始，我國(guó)對(duì)生產(chǎn)型企業(yè)自營(yíng)和委托出口貨物全部實(shí)行“免、抵、退”稅的管理辦法。這一政策的實(shí)行必將對(duì)支持外貿(mào)出口起著積極的作用，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局進(jìn)出口稅司司長(zhǎng)馬林介紹，自去年下半年以來(lái)，特別是“9.11”事件以后，受?chē)?guó)際市場(chǎng)的影響，我國(guó)外貿(mào)出口遇到了較大的困難，一些地區(qū)外貿(mào)出口出現(xiàn)了不同程度的下滑。從目前情況看，由于美、日經(jīng)濟(jì)持續(xù)低迷，特別是近期日元的大幅貶值，今年我國(guó)外貿(mào)出口要有根本性的好轉(zhuǎn)，困難較大。

    因此，如何大力促進(jìn)外貿(mào)出口，確保國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，成為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)工作中的一個(gè)重要課題。對(duì)生產(chǎn)型企業(yè)的出口貨物全面實(shí)行“免、抵、退”稅辦法，對(duì)減少企業(yè)資金占用，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，提高生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口的積極性，幫助出口企業(yè)克服困難，擴(kuò)大出口將具有重要的作用。

    國(guó)家稅務(wù)總局進(jìn)出口稅司司長(zhǎng)馬林說(shuō)，實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法也是稅務(wù)部門(mén)切實(shí)加強(qiáng)出口貨物稅收管理，防范騙稅的需要。從2000年以來(lái)全國(guó)打擊騙取出口退稅專(zhuān)項(xiàng)斗爭(zhēng)的情況看，騙稅問(wèn)題之所以長(zhǎng)期存在，屢查不凈，屢禁不止，關(guān)鍵是有關(guān)部門(mén)在出口貨物的管理上，不同程度的存在一些漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，使得騙稅分子有可乘之機(jī)。就稅務(wù)部門(mén)的管理來(lái)講，主要是征、退稅管理存在脫節(jié)現(xiàn)象，有關(guān)信息銜接不暢。

    多年來(lái)，雖然我們也采取了一些加強(qiáng)征、退稅部門(mén)銜接的措施和辦法，如恢復(fù)出口貨物專(zhuān)用稅票管理，在大量使用紙介質(zhì)傳遞有關(guān)數(shù)據(jù)的問(wèn)時(shí)，對(duì)出口貨物證稅的有關(guān)數(shù)據(jù)也采取了網(wǎng)絡(luò)傳輸電子數(shù)據(jù)的辦法，對(duì)紙介質(zhì)數(shù)據(jù)通過(guò)函調(diào)的辦法予以核實(shí)等，這些辦法對(duì)加強(qiáng)出口退稅管理等都發(fā)揮了積極的作用。但由于“征、退”稅存在空間及時(shí)間上的客觀分離，加上個(gè)別地區(qū)地方保護(hù)主義嚴(yán)重，存在定率征收、即征即退的違規(guī)現(xiàn)象，使得上述征、退稅銜接辦法的功能受到嚴(yán)重制約，應(yīng)起的作用未能完全發(fā)揮。

    對(duì)出口貨物實(shí)行“免、抵、退”稅的管理辦法，一方面由于出口貨物的“征稅、免抵、退稅”是在同一地區(qū)、同一稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的征、退稅部門(mén)操作完成的，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況能夠比較了解，執(zhí)行政策容易統(tǒng)一，能夠避免虛假信息的出現(xiàn)，有利于解決征、退稅脫節(jié)的問(wèn)題，也能夠更有效地防范騙取出口退稅；

    另一方面由于實(shí)行“免、抵、退”稅減少了退稅資金流量，在一定程度上也降低了對(duì)騙稅分子的誘惑；此外，實(shí)行“免、抵、退”稅辦法還能夠更好地防范“少征多退”和“未征即退”等問(wèn)題。因此，為強(qiáng)化出口貨物稅收管理，必須下決心大力推行“免、抵、退”稅辦法，并以此為契機(jī)逐步建立起科學(xué)嚴(yán)密的出口退稅管理機(jī)制。

    國(guó)家稅務(wù)總局進(jìn)出口稅司司長(zhǎng)馬林最后說(shuō)，當(dāng)前，要大力做好“免、抵、退”稅辦法的宣傳工作和培訓(xùn)工作，積極開(kāi)展調(diào)查研究，及時(shí)反饋解決存在的問(wèn)題。還要繼續(xù)堅(jiān)持積極支持外貿(mào)出口和嚴(yán)厲打擊騙稅“兩手抓”的工作方針，嚴(yán)格執(zhí)行專(zhuān)用稅票管理制度，以及進(jìn)一步完善和加快出口退稅信息化建設(shè)步伐。

    2002年1月23日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知》[國(guó)稅發(fā)（2002）7號(hào)]文件規(guī)定：

    一、生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口（以下簡(jiǎn)稱(chēng)生產(chǎn)企業(yè)出口）自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物的管理辦法另行規(guī)定。本通知所述生產(chǎn)企業(yè)，是指獨(dú)立核算，經(jīng)主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，并且具有實(shí)際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)。

    增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物繼續(xù)實(shí)行免征增值稅辦法。

    生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品，實(shí)行免征消費(fèi)稅辦法。

    二、實(shí)行免、抵、退稅辦法的“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)增值稅：“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額：“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。

    三、有關(guān)計(jì)算方法

    （一）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算

    當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）

    （二）免抵退稅額的計(jì)算

    免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵遲稅額抵減額

    其中：

    1.出口貨物離岸價(jià)（FOB）以出口發(fā)票計(jì)算的離岸價(jià)為準(zhǔn)。出口發(fā)票不能如實(shí)反映實(shí)際離岸價(jià)的，企業(yè)必須按照實(shí)際離岸價(jià)向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)，同時(shí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。

    2.免抵退稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率。免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。

    進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格＝貨物到岸價(jià)＋海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅

    （三）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算

    1.如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則

    當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額

    當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額

    2.如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則

    當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額

    當(dāng)期免抵稅額＝0

    當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》中“期末留抵稅額”確定。

    （四）免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算

    免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

    免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）

    四、辦理免、抵、退稅的基本程序和所需憑證

    （一）基本程序。

    生產(chǎn)企業(yè)將貨物報(bào)關(guān)離境并按規(guī)定作出口銷(xiāo)售后，在增值稅法定納稅申報(bào)期內(nèi)向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅和免、抵稅申報(bào)，在辦理完增值稅納稅申報(bào)后，應(yīng)于每月15日前（逢節(jié)假日順延），再向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理“免、抵、退”稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)的免抵退稅資料進(jìn)行審核、審批、清算、檢查。

    （二）所需憑證。

    生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)辦理免、抵、退稅時(shí)，須提供下列憑證：

    1.出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）

    2.出口發(fā)票

    3.出口收匯核銷(xiāo)單（出口退稅專(zhuān)用）、中遠(yuǎn)期結(jié)匯證明

    4.代理出口證明

    5.增值稅專(zhuān)用發(fā)票

    6.國(guó)稅機(jī)關(guān)要求提供的其他憑證。

    五、生產(chǎn)企業(yè)自貨物報(bào)關(guān)出口之日起超過(guò)6個(gè)月未收齊有關(guān)出口退（免）稅憑證或未向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)辦理“免、抵、退”稅申報(bào)手續(xù)的，主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)視同內(nèi)銷(xiāo)貨物計(jì)算征稅；對(duì)已征稅的貨物，生產(chǎn)企業(yè)收齊有關(guān)出口退（免）稅憑證后，應(yīng)在規(guī)定的出口退稅清算期內(nèi)向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)，經(jīng)主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)審核無(wú)誤的，辦理免抵退稅手續(xù)。

    逾期未申報(bào)或已申報(bào)但審核未通過(guò)的，主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)不再辦理退稅。

    六、各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)可根據(jù)本地區(qū)生產(chǎn)型出口企業(yè)戶(hù)數(shù)及出口量多少等實(shí)際情況，設(shè)立專(zhuān)門(mén)的“免、抵、退”稅管理部門(mén)或管理崗位，進(jìn)一步強(qiáng)化征退稅機(jī)構(gòu)相互配合，征退稅信息的銜接，要充分利用現(xiàn)代化信息技術(shù)和現(xiàn)代化的技術(shù)支持系統(tǒng)，加強(qiáng)出口貨物退（免）稅的管理。

    七、國(guó)稅機(jī)關(guān)要按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)人民銀行關(guān)于實(shí)行免抵退稅辦法有關(guān)預(yù)算管理問(wèn)題的通知》[財(cái)預(yù)字（1998）242號(hào)]有關(guān)規(guī)定執(zhí)行并按月辦理免、抵稅款調(diào)庫(kù)手續(xù)，同時(shí)要在年度出口退稅計(jì)劃內(nèi)優(yōu)先保障免、抵稅額調(diào)庫(kù)。

    八、各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)要按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅實(shí)行按企業(yè)分類(lèi)管理的通知》[國(guó)稅發(fā)（1998）95號(hào)]、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅實(shí)行按企業(yè)分類(lèi)管理的補(bǔ)充通知》[國(guó)稅發(fā)（2001）83號(hào)]等有關(guān)規(guī)定對(duì)出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行分類(lèi)管理。對(duì)A、B類(lèi)企業(yè)要簡(jiǎn)化管理手續(xù)；對(duì)C類(lèi)企業(yè)按規(guī)定的程序嚴(yán)格審核管理；對(duì)D類(lèi)企業(yè)要嚴(yán)格審查，確保出口業(yè)務(wù)、進(jìn)項(xiàng)稅額真實(shí)無(wú)誤方可辦理免、抵、退稅。對(duì)小型出口企業(yè)和新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)發(fā)生的應(yīng)退稅額，退稅審核期為12個(gè)月。對(duì)新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)，12個(gè)月以后退稅納入正常分類(lèi)管理。新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)是指自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起未滿(mǎn)12個(gè)月的企業(yè)。

    九、生產(chǎn)企業(yè)承接國(guó)外修理修配業(yè)務(wù)以及利用國(guó)際金融組織或外國(guó)政府貸款采用國(guó)際招標(biāo)方式國(guó)內(nèi)企業(yè)中標(biāo)或外國(guó)企業(yè)中標(biāo)后分包給國(guó)內(nèi)企業(yè)的機(jī)電產(chǎn)品，比照本通知有關(guān)規(guī)定實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。

    十、財(cái)政部駐各地財(cái)政監(jiān)察專(zhuān)員辦事處要加強(qiáng)對(duì)“免、抵”稅額調(diào)庫(kù)的日常監(jiān)督，在年度清算結(jié)束后，根據(jù)國(guó)稅機(jī)關(guān)抄送的“免、抵”稅額審核文件，對(duì)上年“免、抵”稅額調(diào)庫(kù)情況進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)重點(diǎn)抽查，并將檢查結(jié)果上報(bào)財(cái)政部，抄送國(guó)家稅務(wù)總局和中央總金庫(kù)。對(duì)違反規(guī)定的調(diào)庫(kù)行為，將追究當(dāng)事人和有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任。

    十一、企業(yè)采取非法手段騙取免、抵、退稅或其他違法行為的，除按規(guī)定計(jì)算補(bǔ)稅外，還應(yīng)按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其他有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定予以處罰。

    十二、本通知由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)解釋。

    十三、免、抵、退稅業(yè)務(wù)具體操作程序按《生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅操作規(guī)程》有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，《生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅操作規(guī)程》由國(guó)家稅務(wù)總局制定、調(diào)整。

    十四、本通知從2002年1月1日起執(zhí)行（以生產(chǎn)企業(yè)將貨物報(bào)關(guān)出口并按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度有關(guān)規(guī)定在財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售的時(shí)間為準(zhǔn)）。此前的規(guī)定與本通知有抵觸的，以本通知為準(zhǔn)。