財務(wù)必知：年底十大稅法

近日，國務(wù)院要求全面清理和規(guī)范已有的各類稅收等優(yōu)惠政策，并明確堅持稅收法定原則，嚴(yán)禁各地區(qū)自行制定稅收優(yōu)惠政策。

為嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律，加快建設(shè)統(tǒng)一開放、競爭有序的市場體系，國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于清理規(guī)范稅收等優(yōu)惠政策的通知》，要求全面清理和規(guī)范已有的各類稅收等優(yōu)惠政策，并明確堅持稅收法定原則，嚴(yán)禁各地區(qū)自行制定稅收優(yōu)惠政策。未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，各部門起草其他法律、法規(guī)、規(guī)章、發(fā)展規(guī)劃和區(qū)域政策都不得規(guī)定具體稅收優(yōu)惠政策。規(guī)范非稅等收入管理。嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)有行政事業(yè)性收費、政府性基金、社會保險管理制度。嚴(yán)禁對企業(yè)違規(guī)減免或緩征行政事業(yè)性收費和政府性基金、以優(yōu)惠價格或零地價出讓土地；嚴(yán)禁低價轉(zhuǎn)讓國有資產(chǎn)、國有企業(yè)股權(quán)以及礦產(chǎn)等國有資源；嚴(yán)禁違反法律法規(guī)和國務(wù)院規(guī)定減免或緩征企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的社會保險繳費，未經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)不得允許企業(yè)低于統(tǒng)一規(guī)定費率繳費。各省級人民政府和有關(guān)部門應(yīng)于2015年3月底前，向財政部報送本省（區(qū)、市）和本部門對稅收等優(yōu)惠政策的專項清理情況，由財政部匯總報國務(wù)院。

連續(xù)調(diào)升成品油消費稅定額稅率

2014年11月29日和2014年12月13日，我國連續(xù)調(diào)升成品油消費稅定額稅率，目前汽油、石腦油、溶劑油和潤滑油的消費稅單位稅額為1.4元/升；柴油、航空煤油和燃料油的消費稅單位稅額為1.1元/升。航空煤油繼續(xù)暫緩征收。

政策點評：時機(jī)選擇得恰到好處，以“促進(jìn)環(huán)境治理和節(jié)能減排”為由頭增加稅收也容易讓社會達(dá)成共識。

明確成品油消費稅調(diào)整后稅款抵扣政策

納稅人在成品油消費稅稅率調(diào)整前和調(diào)整后外購應(yīng)稅油品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油的，應(yīng)對不同時段購進(jìn)的應(yīng)稅油品，按不同稅率計算可抵扣的消費稅稅款。即：外購應(yīng)稅油品取得專用發(fā)票開具時間為2014年11月28日（含）以前的，按調(diào)整前的消費稅稅率計算抵扣；外購應(yīng)稅油品取得專用發(fā)票開具時間為2014年11月29日（含）以后的，按調(diào)整后的消費稅稅率計算抵扣。

政策點評：為了統(tǒng)一政策執(zhí)行尺度，以外購應(yīng)稅油品取得的增值稅專用發(fā)票作為抵扣憑證，并以專用發(fā)票開具時間為依據(jù)，確定計算可抵扣稅款。納稅人應(yīng)按照規(guī)定建立成品油抵扣稅款臺賬，作為申報扣除外購、進(jìn)口和委托加工收回應(yīng)稅油品已納消費稅稅款的備查資料。

調(diào)整部分產(chǎn)品消費稅稅率稅目

自2014年12月1日起，取消氣缸容量250毫升（不含）以下的小排量摩托車消費稅。氣缸容量250毫升和250毫升（不含）以上的摩托車?yán)^續(xù)分別按3%和10%的稅率征收消費稅。取消汽車輪胎稅目。取消車用含鉛汽油消費稅，汽油稅目不再劃分二級子目，統(tǒng)一按照無鉛汽油稅率征收消費稅。取消酒精消費稅。取消酒精消費稅后，“酒及酒精”品目相應(yīng)改為“酒”，并繼續(xù)按現(xiàn)行消費稅政策執(zhí)行。

政策點評：按照原規(guī)定，氣缸容量250毫升（含）以下的小排量摩托車消費稅為3%。其他均為稅目調(diào)整，不影響稅負(fù)變化。

出臺《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》

《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》共計六章32條。包括：總則、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn)、股權(quán)原值的確認(rèn)、納稅申報、征收管理和附則，自2015年1月1日起施行。

政策點評：新的管理辦法規(guī)定了以下七類情形為股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為：出售股權(quán)；公司回購股權(quán)；發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售；股權(quán)被司法或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過戶；以股權(quán)對外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易；以股權(quán)抵償債務(wù)；其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。以上情形，由于股權(quán)已經(jīng)發(fā)生了實質(zhì)上的轉(zhuǎn)移，而且轉(zhuǎn)讓方也相應(yīng)獲取了報酬或免除了責(zé)任，因此都屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，個人取得所得應(yīng)按規(guī)定繳納個人所得稅。按照現(xiàn)行政策，個人取得的上市公司股票轉(zhuǎn)讓所得，暫不征收個人所得稅；個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股，依照相關(guān)規(guī)定征收個人所得稅。對于個人轉(zhuǎn)讓上述兩種情形以外的股權(quán)取得的所得，應(yīng)依法征收20%的個人所得稅。

調(diào)整部分產(chǎn)品進(jìn)出口關(guān)稅

自2015年1月1日起，中國將對進(jìn)出口關(guān)稅進(jìn)行部分調(diào)整。其中，首次實施進(jìn)口暫定稅率和進(jìn)一步降低稅率的產(chǎn)品包括光通信用激光器、全自動銅絲焊接機(jī)等先進(jìn)制造業(yè)所需的設(shè)備、零部件；電動汽車用電子控制制動器等有利于節(jié)能減排的環(huán)保設(shè)備；乙烯、鎳鐵等國內(nèi)生產(chǎn)所需的能源資源性產(chǎn)品；降脂原料藥、夏威夷果、相機(jī)鏡頭等藥品和日用消費品。同時，對制冷壓縮機(jī)、汽車收音機(jī)、噴墨印刷機(jī)等商品不再實施進(jìn)口暫定稅率，適當(dāng)提高天然橡膠等商品的暫定稅率水平。2015年繼續(xù)對小麥等7種農(nóng)產(chǎn)品和尿素等3種化肥的進(jìn)口實施關(guān)稅配額管理，并對尿素等3種化肥實施1%的暫定配額稅率。對關(guān)稅配額外進(jìn)口一定數(shù)量的棉花繼續(xù)實施滑準(zhǔn)稅，稅率不變。

政策點評：據(jù)認(rèn)為，2015年我國繼續(xù)以暫定稅率的形式對煤炭、原油、化肥、鐵合金等產(chǎn)品征收出口關(guān)稅。根據(jù)國內(nèi)化肥、煤炭供需情況的變化，適當(dāng)調(diào)整化肥出口關(guān)稅，對氮肥、磷肥實施全年統(tǒng)一的出口關(guān)稅稅率，適當(dāng)降低煤炭產(chǎn)品出口關(guān)稅稅率。

公布《一般反避稅管理辦法（試行）》

《一般反避稅管理辦法（試行）》共計六章22條，包括：總則、立案、調(diào)查、結(jié)案、爭議處理和附則，自2015年2月1日起施行。2015年2月1日前稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未結(jié)案處理的避稅安排適用本辦法。

政策點評：上述辦法適用于稅務(wù)機(jī)關(guān)按照相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的對企業(yè)實施的不具有合理商業(yè)目的而獲取稅收利益的避稅安排、實施的特別納稅調(diào)整。下列情況不適用本辦法：與跨境交易或者支付無關(guān)的安排；涉嫌逃避繳納稅款、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅，以及虛開發(fā)票等稅收違法行為。

公布《重大稅務(wù)案件審理辦法》

《重大稅務(wù)案件審理辦法》共計七章45條（附件列出重大稅務(wù)案件審理文書范本十六種），包括總則、審理機(jī)構(gòu)和職責(zé)、審理范圍、提請和受理、審理程序、執(zhí)行和監(jiān)督、附則，自2015年2月1日起施行。

政策點評：旨在推進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)科學(xué)民主決策，強(qiáng)化內(nèi)部權(quán)力制約，保護(hù)納稅人合法權(quán)益。省以下各級稅務(wù)局開展重大稅務(wù)案件審理工作適用上述辦法。適用的重大稅務(wù)案件包括：（一）重大稅務(wù)行政處罰案件，具體標(biāo)準(zhǔn)由各省級稅務(wù)局根據(jù)本地情況自行制定，報總局備案；（二）根據(jù)重大稅收違法案件督辦管理暫行辦法督辦的案件；（三）應(yīng)司法、監(jiān)察機(jī)關(guān)要求出具認(rèn)定意見的案件；（四）擬移送公安機(jī)關(guān)處理的案件；（五）審理委員會成員單位認(rèn)為案情重大、復(fù)雜，需要審理的案件；（六）其他需要審理委員會審理的案件。

公布修訂后的《車輛購置稅征收管理辦法》

《車輛購置稅征收管理辦法》共計29條，自2015年2月1日起實施。

政策點評：按照相關(guān)部門的解讀，此前在車購稅征管工作中，納稅人對免稅退稅管理、最低計稅價格制度等方面存在一些異議，稅務(wù)機(jī)關(guān)在完稅證明管理、稅源管理等方面也存在一些問題。上述辦法重點完善了免稅圖冊管理、退稅管理、最低計稅價格制度、完稅證明管理、稅源管理等方面的問題。

稅總明確上海自貿(mào)區(qū)稅務(wù)新政推廣路線圖

稅務(wù)總局日前發(fā)出通知，決定將上海自貿(mào)區(qū)創(chuàng)新稅收服務(wù)措施逐步向全國稅務(wù)系統(tǒng)復(fù)制推廣。

政策點評：自上海自貿(mào)區(qū)成立以來，稅務(wù)系統(tǒng)曾試行“辦稅一網(wǎng)通”十項創(chuàng)新服務(wù)措施。目前，這十項創(chuàng)新服務(wù)措施均已納入《全國縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范》，其中二項已在全國復(fù)制推廣。對于其余八項創(chuàng)新服務(wù)措施，稅務(wù)總局認(rèn)為其中的五項已具備在全國復(fù)制推廣的條件，另外三項可在一定范圍內(nèi)試行復(fù)制推廣。目前已經(jīng)陸續(xù)在全國復(fù)制推廣的措施是網(wǎng)上區(qū)域通辦、創(chuàng)新網(wǎng)上服務(wù)（即涉稅事項網(wǎng)上服務(wù)體驗）。另外8項創(chuàng)新服務(wù)措施將于2015年1月起分時段、分區(qū)域逐步推廣。包括：網(wǎng)上自動賦碼即稅務(wù)登記號碼網(wǎng)上自動賦碼、電子發(fā)票網(wǎng)上應(yīng)用、網(wǎng)上自主辦稅、網(wǎng)上資格認(rèn)定、非居民稅收網(wǎng)上管理、網(wǎng)上按季申報、網(wǎng)上審批備案、納稅信用管理的網(wǎng)上信用評級等。

稅務(wù)“黑名單”納入銀行征信系統(tǒng)

2014年12月9日，稅務(wù)總局稽查局與人民銀行征信中心聯(lián)合簽署《關(guān)于對重大稅收違法案件信息交換利用合作備忘錄》。備忘錄中的信息交換對象主要包括稅務(wù)機(jī)關(guān)公布的重大稅收違法案件中法人相關(guān)信息、自然人相關(guān)信息、負(fù)有直接責(zé)任的財務(wù)人員相關(guān)信息、主要違法事實、相關(guān)法律依據(jù)、行政處理處罰情況等。按照現(xiàn)行規(guī)定，重大稅收違法案件信息自公布之日起滿兩年的，從稅務(wù)機(jī)關(guān)公布欄中撤出，相關(guān)失信記錄在后臺予以保存。中國人民銀行征信中心應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定實施或者解除懲戒措施。

政策點評：根據(jù)備忘錄要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)公布的重大稅收違法案件信息中所列明的當(dāng)事人信息將納入征信系統(tǒng)并將其整合至當(dāng)事人的信用檔案中，以信用報告的形式向金融機(jī)構(gòu)等單位提供查詢服務(wù)，向商業(yè)銀行等授信機(jī)構(gòu)實時發(fā)送涉及重大稅收違法案件信息的當(dāng)事人名單信息。金融機(jī)構(gòu)在對這些當(dāng)事人融資授信時，應(yīng)參考使用信用報告中的重大稅收違法案件信息，審慎處理，以防范金融風(fēng)險。