合理拆分業務 剝離價外費用

　　為了防止企業以收取各種名目費用的方式減少銷售額，從而逃避納稅現象的發生，稅法往往規定將各種性質的價外費用都并入銷售額計算征稅。但是，納稅人如果對價外費用進行恰當的處理，能夠減輕企業稅負。

　　由物業公司代收各種費用

　　目前，房地產公司在銷售房產的過程中，往往同時要代天然氣公司、有線電視網絡公司等單位收取天然氣初裝費、有線電視初裝費等費用。根據營業稅稅法的有關規定，營業稅的應納稅營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。價外費用包括向對方收取的手續費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。因此，房地產公司在銷售房產的過程中的上述各項代收款項，均應并入房產銷售收入，計算繳納營業稅，這就加大了房地產公司的稅收負擔。

　　如果能將上述代收款項從房地產公司的計稅收入中分離出去，就可以將原本不屬于房地產公司收入的代收費用從其銷售收入中分離出去，最終達到降低稅負的目的。也就是說，只要房地產公司將這部分代收款項讓自己成立的物業管理公司來代為收取就可達到節稅目的。因為物業管理屬于服務行業，而代收款項這種行為屬于服務行業稅目中的代理業務，根據《國家稅務總局關于營業稅若干問題的通知》（國稅發[1995]076號）第四條規定，代理業的營業額為納稅人從事代理業務向委托方實際收取的報酬。同時《國家稅務總局關于物業管理企業的代收費用有關營業稅問題的通知》（國稅發[1998]217 號）規定，物業管理企業代有關部門收取水費、電費、燃（煤）氣費、維修基金、房租的行為，屬于營業稅“服務業”稅目中的“代理”業務，因此，物業管理企業代有關部門收取的水費、電費、燃（煤）氣費、房租不繳納營業稅，只是從事此項代理業務取得的手續費收入繳納營業稅。

　　例如，國鴻房地產公司開發一座居民住宅樓，預計房款收入為5000萬元，同時需代收天然氣初裝費、有線電視初裝費和小區公共設施維修基金等費用共計1000萬元。營業稅稅率為5％，城建稅稅率為7％，教育費附加征收率為3％，不考慮其他稅費?，F在就上述房產銷售收入和代收款項進行如下籌劃。

　　方案一：國鴻房地產公司在收取5000萬元房款的同時收取各種代收款項1000萬元。那么，該公司流轉稅稅負為：應繳營業稅為（5000+1000）×5％＝300（萬元）；應繳城建稅為300×7％=21（萬元）；應繳教育費附加為300×3％＝9（萬元）；國鴻房地產公司流轉稅稅負共計為300+21+9＝330（萬元）。

　　方案二：國鴻房地產公司在房產銷售過程中只收取房產的價款5000萬元，其他相關代收款項由國鴻物業管理公司收取，物業公司按 1﹪收取手續費。國鴻物業管理公司稅負為：應繳營業稅10×5％＝0.5（萬元），應繳城建稅為0.5×7％＝0.035（萬元），應繳教育費附加為 0.5×3％＝0.015（萬元），該物業公司流轉稅稅負共計為0.5+0.035+0.015＝0.55（萬元）。而國鴻房地產公司的稅負為：應繳營業稅為5000×5％＝250（萬元），應繳城建稅為250×7％=17.5（萬元），應繳教育費附加為250×3％＝7.5（萬元），該公司流轉稅稅負共計為250+17.5+7.5＝275（萬元）。

　　房地產公司和物業公司的總稅負為0.55+275＝275.55（萬元）。

　　方案一與方案二相比多負擔流轉稅330－275.55＝54.45（萬元）。由此可以看出，經過合理的稅收籌劃，對房地產公司在銷售過程中的業務進行必要的拆分，既可以降低房地產公司的稅收費用，同時又不會增加物業管理公司的稅收負擔。

　　設立運輸公司拆分主營業務

　　《增值稅暫行條例》第六條規定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。價外費用是指價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。但同時符合以下條件的代墊運費不包括在內：（1）承運的運費發票開具給購貨方的；（2）納稅人將該項發票轉交給購貨方的。凡隨同所銷售貨物或提供應稅勞務向購買方收取的價外費用，無論其會計制度如何核算，均應并入銷售額計算應納增值稅額。由上述規定可以看出，如果企業能夠成立獨立核算的儲運公司，這樣在銷售貨物時就可以將貨物的運輸業務由自己的儲運公司來完成，相關的手續費、運輸裝卸費、儲備費等盡可能多的價外費用均由儲運公司收取，這樣就會因儲運公司按交通運輸業繳納3％的營業稅。對價外費用部分的稅負將大幅降低。下面用實例予以說明。

　　北極風公司為一家空調生產企業，2004年全年銷售空調收入為40000萬元，所售空調均由該公司負責運送并收取運輸費， 2004年共收取運輸裝卸費2000萬元，增值稅稅率為17％，營業稅稅率為5％，城建稅稅率為7％，教育費附加征收率為3％，其他稅費不予考慮。現在就上述空調銷售運輸業務進行如下籌劃。

　　方案一，空調的銷售收入和運輸費等均由北極風公司收取，因運輸費對該公司屬于價外費用，應并入銷售額繳納增值稅。

　　增值稅為：2000×17％＝340（萬元）；

　　城建稅為：340×7％＝23.8（萬元）；

　　教育費附加為：340×3％＝10.2（萬元）；

　　總稅負為：340+23.8+10.2＝374（萬元）。

　　方案二，北極風公司出資注冊成立全資子公司安捷迅儲運公司，并由該子公司全面承擔母公司空調銷售的裝卸和運輸工作，并收取相應的裝卸費和運輸費。這樣一來，安捷迅儲運公司所取得的裝卸費和運輸費就應該按交通運輸業征收3％的營業稅即可。相應的營業稅及相關稅負如下：

　　營業稅為：2000×3％＝60（萬元）；

　　城建稅為：60×7％＝4.2（萬元）；教育費附加為：60×3％＝1.8（萬元）；總稅負為：60+4.2+1.8＝66（萬元）。

　　由此可見方案一與方案二相比，方案一多承擔稅負374－66＝308（萬元）。因此，經過合理的稅務籌劃，北極風公司將銷售業務和運輸業務拆分后大大降低了公司的稅負。