一次性數月獎金慎籌劃

    在個人所得稅專項檢查中，我們發現一些納稅人、扣繳義務人試圖通過改變一次性數月獎金（工資薪金性獎金，下同）的領取方式，從而規避國家稅收。此舉實際上違背了稅法規定，應予糾正。

    按照國稅發[1996]206號文規定，對在中國境內有住所的個人一次取得數月獎金或年終加薪、勞動分紅（以下簡稱獎金，不包括按月支付的獎金）可單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。對上述獎金原則上不再減除費用，全額作為應納稅所得額直接按適用稅率計算應納稅款。如果納稅人取得獎金當月的工資薪金所得不足800元的，可將獎金收入減除“當月工資與800元的差額”后的余額作為應納稅所得額并據以計算應納稅款。在實踐中，一些納稅人、扣繳義務人試圖進行“稅收籌劃”，將應一次取得的數月獎金延后按月領取，減少稅基、降低適用稅率，來規避國家稅收。

    例：張某、李某是某單位工作人員，假定兩人2001年1－12月工資分別為900元、700元，2001年1月兩人應一次性領取2000年度綜合目標考核獎（按全年工作業績考核）2400元，為規避稅收，張某、李某征得單位同意，將上述獎金平均分攤在2001年1－12月，按月領取200元，2001年度，張某、李某的個人所得稅代如代繳情況如下：

    張某：（900＋200－800）×5％×12＝180元

    李某：（700＋200－800）×5％×12＝60元

    稽查人員通過查閱相關資料發現該筆獎金屬于一次性取得的數月獎金，不應分解在以后各月領取、分月入賬。按現行稅法規定，筆者認為應該進行稅務調整，在延后分月發放、分月入賬時，由扣繳義務人按當月實際發放數并入工資、薪金所得計征，待發放完后的當月將累計發放數按一次取得數月獎金的計征方法計算應納稅總額，扣除已繳稅額，由扣繳義務人負責扣繳余額。仍以上例：

    張某：全年應納所得稅＝[（900－800）×5％]×12＋（2400×15％－125）＝295元

    李某：全年應納所得稅＝（2400＋700－800）×15％－125＝220元

    扣除張某、李某采取延后按月分次取得數月獎金已按月初繳稅額，分別還應補扣115元、160元，稅務機關應責令其限期補繳，并依法追究扣繳義務人的責任。

    在這一案例中，筆者認為張某、李某及其任職單位主要是混淆了應一次取得的數月獎金同應按月發放的獎金的區別。前者一般是指因某項單項工作或綜合工作出色，按規定應發放的工資薪金性的獎金，如檔案升級達標獎，精神文明單位先進獎、綜合目標考核獎等等。發放方式一般是按季（年）一次性發放，稱年終獎或季度獎。后者是指按月考核，應按月支付的工資、薪金性的獎金。因此不能將應一次性取得的數月獎金故意延后分解為按月領取入賬。同時張某、李某“稅收籌劃”方式不適當，上例中，如果張某、李某征得單位同意，把應在2000年度按年考核并按年發放的綜合類獎金改為按月考核、按月發放，這種改變獎金考核性質的“提前”稅收籌劃，才可能達到節稅目的。