多次分項 個人捐贈有學問

    仔細研究我國個人所得稅的有關政策，我們不難發現，捐贈扣除的籌劃還是有不少“文章”可做的。捐贈扣除的一般規定是：

    個人將其所得通過社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業以及遭受嚴重的自然災害地區、貧困地區的捐贈，捐贈額未超過其申報的應納稅所得額的30％的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。此外，個人向紅十字事業、公益性青少年活動場所、非營利性老年服務機構捐贈的，可全額扣除。由于捐贈有扣除限額，給稅收籌劃帶來了空間。用好捐贈竅門，既做了善舉，又節省了稅款。

    一、分次捐贈

    對于不能全額扣除的捐贈，法律規定是在當期收入的30％以內扣除。假如納稅人在捐贈額一定的情況下，分次進行捐贈，則可以擴大扣除額，減少應納稅額，保證自己的凈收益增多。

    例如，柳先生某月取得工資薪金收入7000元，本月對外捐贈3000元。則：

    允許稅前扣除的捐贈為：（7000－800）×30％＝1860（元）；

    本月應納稅額＝（7000－800－1860）×15％－125＝526（元）；

    若次月工薪收入仍為7000元，按規定，次月應納稅額＝（7000－800）×20％－375＝865（元）；

    如果柳先生改變做法，在本月捐贈1860元，剩余1140元安排在次月捐贈。

    那么：

    次月應納稅額＝（7000－800－1140）×15％－125＝634（元）。

    通過比較，我們不難發現，同樣是捐3000元，但稅負不同。采用第二種方法，降低稅負231元（865－634），從而使凈收益增加231元。

    二、分項捐贈

    如果納稅人本期取得收入屬于不同的應稅項目，如工資薪金收入、稿酬收入、偶然收入、財產租賃收入等等，那么，允許扣除多少就看你如何對捐贈額進行劃分了。

    由于我國個人所得稅目前實行分類所得稅制，因此，在計算捐贈扣除時，屬哪項所得捐贈的，就應從哪項應納稅所得額中扣除捐贈款項，然后按適用稅率計算繳納個人所得稅。

    因此，在計算捐贈扣除額時，納稅人應當對捐贈額進行適當的劃分，即將捐贈額分散在各個應稅所得項目之中，其目的是最大限度地享受稅前扣除。

    例如：吳女士2001年1月份取得各項收入22000元，其中，工資薪金收入4200元，福利彩票中獎收入12600元，稿酬收入5200元。該月對外捐贈6000元，應納稅額計算如下：

    如果不分項捐贈，只以工資捐贈，那么扣除額最小的是1020元，三項所得應納稅額為：

    工資薪金所得應納稅額＝（4200－800－1020）×15％－125＝232（元）；

    偶然所得應納稅額＝12600×20％＝2520（元）；

    稿酬所得應納稅額＝5200×（1－20％）×20％×（1－30％）＝582．4（元）；

    三者共納稅額＝232＋2520＋582．4＝3334．4（元）。

    如果將捐贈額在各項所得中分項扣除，則允許扣除限額增大很多，所納稅款減少：

    1.確定各項所得扣除額

    工資薪金所得扣除額：（4200－800）×30％＝1020（元）；

    偶然所得扣除額：12600×30％＝3780（元）；

    稿酬所得扣除額：5200×（1－20％）×30％＝1248（元）。

    2.計算各項所得應納稅額

    工資薪金所得應納稅額＝（4200－800－1020）×15％－125＝232（元）；

    偶然所得應納稅額＝（12600－3780）×20％＝1764（元）；

    稿酬所得應納稅額＝［5200×（1－20％）－1248］×20％×（1－30％）＝2912×20％×70％＝407.68（元）；

    本月合計應納個人所得稅＝232＋1764＋407．68＝2403．68（元）。

    通過以上捐贈額的適當劃分，其捐贈額已得到充分扣除，稅款可以減少930多元。