企業分立過程中的稅收籌劃技巧——企業分立中的所得稅籌劃

    企業分立是指一個企業依照法律的規定，將部分或全部業務分離出去，分化成兩個或兩個以上新企業的法律行為。它或者是原企業解散而成立兩個或兩個以上的新企業，或者是原企業將部分子公司、部門、產品生產線、資產等剝離出來，組成一個或幾個新公司，而原企業在法律上仍然存在?？傊?，企業從本質上并沒有消失，只是同原有企業相比，有了新的變化。也正是這種實質上的企業存續，為納稅籌劃提供了可能。企業分立是企業產權重組的一種重要類型。企業分立的動因很多，提高管理效率、提高資源利用效率、突出企業的主營業務等，都是企業分立的動因，獲取稅收方面的利益也是企業分立的一個動因。

    一、企業分立中的所得稅籌劃

    從所得稅方面看，雖然目前我國的所得稅采用的是比例稅率33％，而不是累進稅率，企業分立對降低整體稅負的作用不大。但是，為了照顧利潤水平比較低的小型企業，我國的企業所得稅法在33％的基本稅率外，又規定了兩檔照顧性稅率。這樣，年應納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業，減按18％的稅率計算繳納所得稅；年應納稅所得額在3萬元至10萬元（含10萬元）以下的企業，減按27％的稅率計算繳納所得稅。這種差別稅率給納稅人提供了稅收籌劃的空間，即通過分立使原本適用高稅率的一個企業，分化成兩個或兩個以上適用低稅率的企業，使其總體稅負得以減輕，但是這種稅收籌劃方法必須充分考慮成本和收益。

    [案例1]

    假設甲制藥廠除經營避孕藥品和用具的銷售業務外，并經營其他藥品，該制藥廠擬將避孕藥品和用具這一免稅產品抽出，單獨設立乙制藥廠。分立前。甲制藥廠年應納稅所得額為12萬元（適用稅率33％）。

    應納所得稅額：12×33％＝3.96（萬元）

    分立后，如果暫不考慮規模經濟的影響，  甲、乙兩企業年應納稅所得額之和仍為12萬元，其中甲企業9.5萬元，乙企業2.5萬元，則：

    甲企業適用稅率為27％：

    應納所得稅額＝9.5×27％＝2.565（萬元）

    乙企業適用稅率為18％：

    應納所得稅額＝2.5×18％＝0.45（萬元）

    甲、乙兩企業稅負合計為3.015萬元（2.565十0.45），較分立前節減稅款9450元。

    可見，企業分立中稅務籌劃的作用是不可忽視的。