企業銷售活動中特殊問題的稅收籌劃技巧——利用經銷加工與純粹加工區別進行籌劃

    一、利用經銷加工與純粹加工區別進行稅收籌劃的技巧

    （一）稅收籌劃原理

    生產企業經常遇到經銷加工與純粹加工的選擇問題。所謂經銷加工，指產品和原料均作價結算的加工方式。所謂純粹加工，指僅結算加工費的加工方式。其選擇的原則，應主要考慮兩個因素：一是毛利因素。這里的毛利是借用的概念，特指產品銷售額減去原料成本的差額，或加工費收入。哪種毛利大，就選擇哪種加工方式。 二是稅收因素。如果接受原料時，能同時取得增值稅專用發票稅款抵扣聯，且計算的應納稅額小于按加工費計算的應納稅額時，則宜選擇經銷加工方式。當然，兩種因素要綜合比較后進行選擇。

    （二）典型案例分析

    [案例1]

    A服裝廠委托B線廠加工生產棉線4噸，雙方商定，如果采用經銷加工生產，每噸棉線12000元，供應棉紗5噸，每噸作價8000元，不能提供增值稅專用發票；如果采用加工生產方式，每噸棉線支付加工費1800元，供應的棉紗不作價。B線廠電費等可抵扣的稅額為500元。則分別計算的結果為：

    如果采用經銷加工生產方式：

    銷售額減去原料成本的差額＝4×12000-8000×5＝8000（元）

    應納增值稅額＝4×12000×17％-500＝7660（元）

    如果采用純粹加工生產方式：

    加工費收入＝4×1800＝7200（元）

    應納增值稅稅額＝4×1800×17％-500＝724（元）

    兩者相比，B線廠顯然采用純粹加工生產方式劃算。