企業銷售活動中特殊問題的稅收籌劃技巧——自產自用計稅價格的籌劃

    二、自產自用計稅價格的稅收籌劃技巧

    （一）稅收籌劃原理

    工業企業自制產品、半成品用于生活福利設施、專項工程；基本建設和其他非生產項目用于銷售產品或者提供勞務，以及用于饋贈、贊助、集資、職工福利、獎勵等方面的應稅消費品，于移送使用時，按照規定的稅率計算繳納消費稅。稅法規定，計稅依據為同類產品的銷售價格，沒有同類產品銷售價格的，按組成計稅價格計算納稅。

    目前同一產品的市場銷售價格高低不同，企業為避稅可按較低的銷售價計算納稅。

    按組成計價價格計算納稅，其公式為；

    組成計稅價格＝（成本十利潤）÷（1-消費稅稅率）

    應納稅額=組成計稅價格×適用稅率

    （二）典型案例分析

    [案例2]

    某企業按統一的原材料、費用分配標準計算企業自制自用產品成本為14萬元，成本利潤率為25％，消費稅稅率為10％，其組成計稅價格和應稅消費稅計算如下：

    組成計稅價格＝（14十14×25％）÷（1-10％）＝19.4（萬元）

    應納消費稅。＝19.4×10％＝1.94（萬元）

    采用降低自制自用產品成本辦法，成本為10萬元時，其組成計稅價格和應納消費稅計算如下：

    組成計稅價格＝（10十10×25％）÷（1-10％）＝13.9（萬元）

    應納消費稅＝13.9×10％＝1.39（萬元）

    少納消費稅＝1.94-1.39＝0.55（萬元）

    （三）結論與啟示

    由于成本是計算組成計稅價格的重要因素，成本的高低直接影響組成計稅價格的高低，影響稅額的高低。而產品成本又是通過企業自身的會計核算計算出來的。按照會計制度的核算要求，很多間接費用如制造費用要通過一定的分配方法在各步驟的成品、半成品及產品中間進行分配，最后計算出產成品、半成品的成本。可見，只要將自用產品應負擔的間接費用少留一部分，而將更多的費用分配給其他產品，就會降低用來計算組成計稅價格的成本，從而使計算出來的組成計稅價格縮小，使自用產品應負擔的消費稅相應地減少。