企業(yè)銷售活動(dòng)中特殊問題的稅收籌劃技巧——代銷行為的籌劃

    三、代銷行為的稅收籌劃技巧

    （一）稅收籌劃原理

    企業(yè)所從事的代銷業(yè)務(wù)通常有兩種方式：

    （1）收取手續(xù)費(fèi)。即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)，這對(duì)受托方來說是一種勞務(wù)收入。

    （2）視同買斷。即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)可由雙方在協(xié)議中明確規(guī)定，也可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有，這種銷售仍是代銷，委托方只是將商品交給受托方代銷，并不是按協(xié)議價(jià)賣給受托方。

    企業(yè)在從事欠賬代銷時(shí)，主要考慮稅收問題，一是增值稅，二是營(yíng)業(yè)稅，要從盡量避免交營(yíng)業(yè)稅的角度出發(fā)，去選擇合理的代銷方式。

    （二）典型案例分析

    [案例3]

    某電器公司和某商場(chǎng)簽訂了一項(xiàng)代銷協(xié)議，由該商場(chǎng)代銷該電器公司的A產(chǎn)品，不論采取何種銷售方式，該電器公司的A產(chǎn)品在市場(chǎng)上以1000元／件的價(jià)格銷售。

    方案一：

    該電器公司和商場(chǎng)最終簽訂的代銷協(xié)議為：該商場(chǎng)以1000元／件的價(jià)格對(duì)外銷售該電器公司的A產(chǎn)品，根據(jù)代銷數(shù)量，向該電器公司收取20％的代銷手續(xù)費(fèi)，即該商場(chǎng)每代銷一件該電器公司的A產(chǎn)品，收取200元手續(xù)費(fèi)，支付該電器公司800元。至2001年底，該商場(chǎng)共售出A產(chǎn)品1萬件。

    對(duì)于這項(xiàng)業(yè)務(wù)，雙方的收入和應(yīng)納稅額（不考慮所得稅）情況分別如下：

    電器公司：

    收入增加800萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為170萬元（1000萬元×17％）。

    商場(chǎng)：

    收入增加200萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額相等，相抵后，該項(xiàng)業(yè)務(wù)的應(yīng)交增值稅為零，但該商場(chǎng)采取收取手續(xù)費(fèi)的代銷方式，屬于營(yíng)業(yè)稅范圍的代理業(yè)務(wù)，應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅：

    200×5％＝10（萬元）

    電器公司和商場(chǎng)合計(jì)：

    收入增加了1000萬元，應(yīng)交稅金180萬元。

    方案二：

    第二種代銷協(xié)議為：該商場(chǎng)每售出一件產(chǎn)品，電器公司按800元的協(xié)議價(jià)收取貨款，商場(chǎng)在市場(chǎng)上仍要以1000元的價(jià)格銷售A產(chǎn)品，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額，即200元／件歸商場(chǎng)所有。

    至2001年底，該商場(chǎng)共售出A產(chǎn)品1萬件。

    對(duì)于這項(xiàng)業(yè)務(wù)，雙方的收入和應(yīng)納稅額（不考慮所得稅）情況分別如下：

    電器公司：

    收入增加800萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額增加136萬元（800萬元×17％）。

    商場(chǎng)：

    收入增加200萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為170萬元（1000萬元×17％）。

    進(jìn)項(xiàng)稅額為136萬元（800萬元×17％），相抵后，就該項(xiàng)業(yè)務(wù)的應(yīng)納增值稅為34萬元。

    電器公司和商場(chǎng)合計(jì)：

    收入增加了1000萬元，應(yīng)交稅金170萬元。

    采取第二種代銷方式與采取第一種代銷方式相比：

    電器公司：

    收入不變，應(yīng)交稅金減少為：170-136＝34（萬元）

    商場(chǎng)：

    收入不變，應(yīng)交稅金增加為：34-10＝24（萬元）

    電器公司和商場(chǎng)合計(jì)：

    收入不變，應(yīng)交稅金減少10萬元（180萬元-170萬元）。

    （三）結(jié)論與啟示

    顯然，從雙方的共同利益出發(fā)，應(yīng)選擇第二種，即視同買斷的代銷方式，這種方式與第一種相比，在最終售價(jià)一定的條件下，雙方合計(jì)繳納的增值稅是相同的，但在收取手續(xù)費(fèi)的方式下，受托方要繳納營(yíng)業(yè)稅。

    但在實(shí)際運(yùn)用時(shí)，第二種代銷方式會(huì)受到一些限制：

    （1）采取這種方式的優(yōu)越性只能在雙方都是一般納稅人的前提下才能得到體現(xiàn)。

    如果一方為小規(guī)模納稅人，在受托方的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，就不宜采取這種方式。

    （2）節(jié)約的稅額在雙方之間如何分配可能會(huì)影響到該種方式的選擇。

    從上面的分析可以看出，與采取收取手續(xù)費(fèi)的方式相比，在視同買斷方式下，雙方雖然共節(jié)約稅款10萬元，但電器公司節(jié)約34萬元，商場(chǎng)要多交24萬元。

    所以，電器公司如何分配節(jié)約的34萬元，可能會(huì)影響商場(chǎng)選擇這種方式的積極性。電器公司可以考慮首先要全額彌補(bǔ)商場(chǎng)多交的24萬元，剩余的10萬元也要讓利給商場(chǎng)一部分，這樣才可以鼓勵(lì)受托方選擇適合雙方的代銷方式。