企業技術開發費的籌劃實例

　　為了鼓勵和促進企業技術進步，國家先后出臺了一系列稅收優惠政策。企業在進行技術開發時，有必要根據企業實際情況事先進行籌劃，合理地利用這些稅收優惠政策，以節約研發成本。

　　政策依據這些稅收優惠政策分別是：《財政部國家稅務總局關于促進企業技術進步有關財務稅收問題的通知》（財工字[1996]41號）、《國家稅務總局關于促進企業技術進步有關稅收問題的補充通知》（國稅發[1996]152號）、《財政部國家稅務總局關于擴大企業技術開發費加計扣除政策適用范圍的通知》（財稅[2003]244號）以及《企業技術開發費稅前扣除管理辦法》（國稅發[1999]49號）。

　　根據上述文件的規定，所有財務核算制度健全、實行查賬征收企業所得稅的各種所有制的工業企業，都可以享受技術開發費加計扣除的優惠政策，即：盈利工業企業研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的各項費用，比上年實際發生額增長達到10％以上（含10％），其當年實際發生的費用除按規定據實列支外，可再按當年實際發生額的50％，抵扣企業當年應納稅所得額。企業進行技術開發時，必須先立項，編制技術項目開發計劃和技術開發費預算，并按規定向稅務機關申請報批，取得省級稅務機關審核確認書，年度終了后也要在規定期限報經所在地稅務機關審查核準。

　　企業在編制技術項目開發計劃和技術開發費預算時，可根據企業的實際情況，在不影響企業技術開發效果的前提下，進行必要的籌劃，以節約技術開發投入成本。

　　實例分析甲企業按規定可享受技術開發費加計扣除的優惠政策。2004年，甲企業根據產品的市場需求，擬開發出一系列新產品，技術項目開發計劃兩年，科研部門提出技術開發費預算需660萬元，第一年預算為300萬元，第二年預算為360萬元。據預測，在不考慮技術開發費的前提下，企業第一年可實現利潤300萬元，企業第二年可實現利潤900萬元。假定企業所得稅率為33％且無其他納稅調整事項。

　　根據上述科研部門提出的技術開發費預算，企業財務負責人分析計算如下：

　　企業因技術開發費可抵扣的應納稅所得額為：第一年發生的技術開發費300萬元（因當年技術開發費的50％超過應納稅所得額，企業當年應納稅所得額為0萬元），可稅前扣除額為300萬元；第二年發生的技術開發費360萬元，加上可以加計扣除的50％即180萬元，則可稅前扣除額為540萬元。兩年累計可稅前扣除額為840萬元，可抵稅840×33％＝277.2萬元。

　　企業財務負責人在與企業科研人員深入探討后，在不影響企業技術開發效果的前提下，共同對技術開發費預算進行了修改，即第一年預算為180萬元，第二年預算為480萬元。

　　對新技術開發費預算分析計算如下：第一年發生的技術開發費180萬元，加上可加計扣除的50％即90萬元，則可稅前扣除額為270萬元；第二年發生的技術開發費480萬元，加上可加計扣除的50％即240萬元，則可稅前扣除額720萬元。兩年累計可稅前扣除額為990萬元，可抵稅990×33％＝326.7萬元。

　　經比較可知，新方案比原方案多抵稅326.7－227.2＝49.5萬元，即企業多獲凈利潤49.5萬元（此分析未考慮資金的時間價值，如考慮資金的時間價值，分析原理相同）。

　　根據上述實例可以得出，在不影響企業技術開發效果的前提下，技術開發費預算可籌劃。如果企業預計實現利潤較大時，技術開發費前期可適當多一些，以充分利用加計扣除的優惠政策；如企業前期預計實現利潤不多，致使不能充分享受加計扣除的優惠政策時，企業應對技術開發費預算進行調整。企業可根據技術開發費的內容分析，充分利用年度扣除這一界限，在不同年度的年末與年初之間調整，如委托其他單位進行科研試制的費用，在總量及開發計劃基本不變的前提下，前期可少支付。這樣一來，企業將盡量多地享受加計扣除的優惠政策。