工資、分紅個稅稅率不同 股東收入細算賬

    當前，一些民營企業股東采取不領或少領工資、稅后利潤不分配等手法，規避稅收。同時卻把個人和家庭的各種消費支出拿到企業報銷，人為增加企業扣除費用，從而造成偷稅，使企業遭受損失。這些股東為什么如此操作？一個重要的原因是經營者認為稅負過重。比如對私營有限責任公司而言，企業要繳企業所得稅，稅后利潤年終分紅股東要繳納個人所得稅，股東平時取得工資收入要繳納工資薪金所得稅，這些在客觀上存在重復課稅現象。

    前述手法既違法，又不利于企業的長遠發展。正確方法是企業合理確定股東工資支付額，在減輕稅負的同時保證股東取得合法收益。舉例分析如下：

    永發公司是由5名投資者設立的私營有限責任公司，股東都在本公司任職。董事會把每位股東的年薪定為9600元（每月收入相同），其目的在于：投資者們平時少拿一點工資，年終還是能夠以紅利的形式得到補償；當地允許稅前扣除的計稅工資限額為人均每年9600元，因此不存在工資超標多繳納企業所得稅和個人所得稅的問題，可以充分獲得節稅利益。這一工資標準真的可以起到節稅作用嗎？

    我們可以對股東的稅收負擔作一個定量分析。根據《關于進一步加強對高收入者個人所得稅征收管理的通知》（國稅發［2001］57號）規定，對私營有限責任公司的剩余利潤，不分配、不投資、掛賬達1年的，從掛賬的第2年起，將剩余利潤依照投資者（股東）的出資比例計算分配個人投資者（股東）的所得，按“利息、股息、紅利所得”

    項目征收個人所得稅。因此可以假定該公司的稅后利潤不提取公積金和法定公益金，全額平均分配給5位股東。公司2002年度會計利潤為400萬元，企業除了工資薪金支出再無其他納稅調整事項。永發公司2002年度應繳納企業所得稅400×33％＝132萬元，稅后凈利潤額為268萬元。股東們就紅利所得應納個人所得稅268×20％＝53.6萬元，股東全年稅后凈收入總額為0.96×5＋268－53.6＝219.2萬元。股東人均年繳納個人所得稅10.72萬元，人均年稅后凈收入額為43.84萬元。

    如果永發公司把股東的月工資額提高至2800元，由于成本增加，公司會計利潤額降為388萬元。相關稅法規定，企業實際支付的工資額超過了計稅工資限額需要進行納稅調整，所以，企業的應納稅所得額和應納企業所得稅均未改變，分別為400萬元和132萬元。此時永發公司的稅后凈利潤額為388－132＝256萬元。每位股東分得紅利51.2萬元，應納個人所得稅10.24萬元，就工資收入全年應納個人所得稅（2000×10％－25］×12＝2100元，其應納個人所得稅總額為10.45萬元，稅后凈收入總額為44.11萬元。股東全年人均可少支出稅款0.27萬元，相應地稅后凈收入增加0.27萬元。

    可見，增加股東的工資可以節稅。但是否工資越高越好呢？我們接著進行測算。

    按照相同的方法，可以測算出公司將股東的月工資額提高至5800元時，每位股東全年合計應納個人所得稅10.27萬元，稅后凈收入總額為44.29萬元；月工資額提至15800元時，股東人均年繳納個人所得稅、稅后凈收入額與月薪5800元時完全相同，節稅效果是人均可少支出稅款0.45萬元，稅后凈收入增加0.45萬元。

    通過以上分析可知，股東年薪為0.96萬元時，并沒有起到董事會預先設想的節稅作用。相反，適當地提高股東工資可使其承擔的個人所得稅減少。這部分收益是如何形成的呢？其實質在于將股東分紅所得轉換成為工資、薪金所得，兩者適用的個人所得稅稅率不盡相同，差額部分就是股東獲得的節稅利益。因為工資薪金按照應納稅額的大小分別適用5％～45％的九級超額累進稅率，所以當股東月薪提升至一定標準時，就不能再通過這種途徑來減輕稅負。我們可以拋開企業具體的情況，按照個人所得稅的各級稅率進行數學分析。

    在實際操作過程中，公司的稅后凈利潤要在提取公積金和法定公益金后再進行分配。假定永發公司稅后凈利潤按規定需提取總比例為15％的公積金和法定公益金。

    假設增加的月工資額（即應納稅所得額）為x，全年增加的工資如果作為股東分紅所得應納個人所得稅2.4x×（1－15％）＝2.04x.當股東提高后的月薪位于800元～1300元之間時，紅利所得與工資收入的稅負差額為2.04x－0.6x＝1.44x.當提高后的月薪位于1300元～2800元之間時，兩者差額為2.04x－（1.2x－300）＝0.84x＋300.當提高后的月薪位于2800元～5800元之間時，兩者差額為2.04x－（1.8x－1500）＝0.24x＋1500.當提高后的月薪位于5800元～20800元之間時，兩者差額為2.04x－（2.4x－4500）＝4500－0.36x.

    我們可以對其進行驗證，當股東月薪為2800元時，可獲得節稅額0.84×（2800－800）＋300＝0.198萬元。股東月薪為5800元時，可獲得節稅額0.24×（5800－800）＋1500＝0.27萬元。股東月薪為15800元時，反而要多支出稅款4500－0.36×（15800－800）＝0.09萬元。從以上公式可以推斷出股東月薪位于800元～5800元之間時，工資額越高節稅額也就越多；如果月薪超過了5800元時，工資額越高節稅額就越少。因此，5800元就是股東個人所得稅稅負水平的分界線，在該點上支付的稅款最少，也就成為了永發公司對股東的最佳月工資支付數。如果x等于1.25萬元，也就是月薪為1.33萬元時，與月薪800元時全年繳納的個人所得稅相同，根本無法獲得節稅額。如果超過該數額發放工資，股東的全年個人所得稅負非但不能下降，反而會增加。