利用成本費用和損失列支計算的避稅籌劃

　　企業成本、費用和損失的計算，涉及企業避稅活動的各個方面，對所得稅的避稅影響極大。不同的行業有不同的成本、費用構成，要求避稅者對此熟練掌握。中國稅法、行政法規沒有具體地列舉可以列支的成本、費用和損失項目，而是采取反列舉的方法，列舉了若干不得列支的項目，這樣為避稅提供了可能。同時，要求避稅者劃清資本支出與收益支出的界限，收益分配與費用支出的界線，正常費用與非正常費用的界限。

　　一、不得一次列為成本、費用的項目的避稅策略1、固定資產的購置，建造支出，提高折舊率避稅固定資產的購置、建告支出，屬于資本性質的支出。固定資產價值的隨著實體的磨損而逐漸轉移的，其能為相當多的納稅年度提供效用。因此，企業以折舊的形式，分期列入成本、費用。折舊率越高，成本愈高，成本愈高，應納稅所得額愈小，稅額也就越少。因此，固定資產方面的避稅一般是以快速折舊的形式出現。此外快速折舊還有一個間接好處是加快資金回收，節約了利息支出。

　　2、無形資產的受讓、開發避稅受讓、開發無形資產的支出，也屬資本性質的支出。無形資產能在多個納稅年度內為企業提供某種權益。因而，企業為取得某項無形資產所發生的支出，不應一次列為成本費用，應當按照稅法規定的年限，分配攤人成本、費用，如何攤入、什么時間攤入都有避稅籌劃問題。一般來說，攤入成本的無形資本費用越平均，越均衡，對避稅越有利，它可以防止某些納稅期內所得大起大落，導致稅率檔次的抓升。此外，無形資產轉讓受讓時間選擇對避稅的影響也較大。對外資企業來說無形資產轉讓所得一般要繳納預提所得稅，采用轉讓單位稅源代扣代繳方法，此時轉讓方可適當降低無形資產轉讓價格并以其他形式求得受讓方補償，即可減少預提稅，從而達到避稅的目的。

　　3、遞延資產的支出與避稅遞延資產是指企業已經支付，但受益期為若干個納稅年度的費用。如企業籌辦費等，按照權責發生制原則，應當分期攤入成本、費用。因此對企業避稅者來說遞延資產的支出是沖減利潤的手段，支出越多分期分攤的成本愈大，沖減后的應納稅額也就愈少。

　　二、不得列入成本、費用和損失的項目1.資本的利息。

　　資本的投資者或股東的投入，不得列支利息。如果是用借款投入則所發生的利息支出，應由投資者或股東負擔。

　　2.各項所得稅稅款。

　　各項所得稅，如企業所得稅、地方所得稅等，是利潤分配性質的支出，不能列為成本、費用。

　　3.違法經營的罰款和被沒收的損失。

　　企業如違法經營，被政府有關部門處以罰款和沒收財物的損失，不屬于正常的營業性支出和損失，而是政府機構對企業從事違法經營的處罰。所以罰、沒損失，不能列入企業的成本、費用和損失。但企業避稅者應將正常經營活動中由于某些難以避免的原因等發生的一些商業性違約、托欠等的罰款，列入成本、費用和損失。如果企業能盡可能地將某些損失進行“包裝”是可以達到列支的目的的。

　　4.各項稅收的滯納金和罰款。

　　企業因偷漏稅收被稅務機關所處的罰款和款按時納稅被加收的滯納金，均屬非正常支出，不應列入成本、費用和損失。

　　5.自然災害或者意外事故發生的損失由保險公司或其他單位賠償的部分，因該部分損失已得到補償，不應再列為損失。

　　6.用于中國境內公益、救濟性質以外的損贈。

　　7.支付給總機構的特許權使用費。

　　8.職工的境外社會保險費。

　　向關聯企業支付的管理費。

　　9.與生產經營業務無關的其他支出。

　　三、限定條件準予列支的項目與避稅1.支付給總機構管理費的避稅籌劃。

　　外國企業在中國境內設立的機構、場所支付給其總機構的同本機構、場所生產、經營有關的、合理的管理費，只要避稅者能提供總機構出具的管理費匯集范圍、總額、分攤依據和方法的證明文件，并附有注冊會計師的查證報告，經稅務機關審核同意后，可以列支，就可以達到節約所得稅的目的。

　　2.借款、利息支出的避稅籌劃。

　　企業因生產、經營資金不足或自有資金不能滿足某項投資，以及因擴大生產經營規模等實際需要而發生的借款所支付的利息，可以列支。但避稅者應當特別注意和包裝使它符合以下三個條件，才能保證被列支，從而達到避稅的目的。

　　（1）取得借款付息的證明文件。

　　（2）使借款利息不高于按一般商業貸款利率計算的利息。

　　（3）取得稅務機關的審核同意。

　　此外，避稅者還應視借款的用途和使用的情況分別作如下避稅處理：企業在籌建期間，因自有資金不足而借款投資的，其在籌建期間內支付的利息，應作為資本支出，計入有關資產的原價，通過固定資產折舊或無形資產攤銷的方式列支。企業開始生產經營后，需要繼續逐年支付利息的，按當年實際應負擔的數額列支。企業在生產經營期間，借款用于固定資產購置、建造無形資產受讓開發的，在該項資產投入使用前發生的利息，應當計入該項資產的原價；資產投入使用后繼續發生的利息支出，可按當年實際負擔數額作為費用列支。企業在生產、經營期間，充作流動資金的借款利息，可以列為當年的費用開支。

　　3.交際應酬支出的避稅籌劃。

　　交際應酬費的避稅籌劃要注意兩點：一是要取得交際應酬費的確實記錄，或者單據發票；二是指清楚準予作為費用列支的限度。