進行籌劃要合理應用稅收優(yōu)惠

    北京市某企業(yè)原是街道自辦的小旅店，由于經(jīng)營有方，隨著市政建設與旅游業(yè)的發(fā)展現(xiàn)在已頗具規(guī)模。為了提供更加完善的服務，擴大經(jīng)營范圍，開展多元化業(yè)務，該企業(yè)又新建了一個快餐店和一個國內旅行社。由于該企業(yè)在最初經(jīng)營時，為解決街道殘疾居民的就業(yè)困難，招收了不少聾啞人員，從事后勤工作，屬于民政福利企業(yè)，因此企業(yè)在員工福利與勞保等方面的負擔較重。現(xiàn)在，新業(yè)務剛開展，還沒有步入正軌。由于各方面負擔較重，該企業(yè)深切感到應進行納稅籌劃，盡量減輕企業(yè)的稅收負擔，達到節(jié)稅的效果。

    該企業(yè)通過向稅務專家進行咨詢，敏銳地意識到自己現(xiàn)有員工80人，其中包括聾啞員工22人，已占員工總數(shù)的27.5%，因此，只需再招收10名聾啞員工，就可使殘疾員工占企業(yè)員工比例達到35%，從而符合稅法關于營業(yè)稅減免優(yōu)惠的規(guī)定，可免征營業(yè)稅，大大降低企業(yè)的稅收負擔。

    分析：本案例就是利用稅法中關于減免稅優(yōu)惠政策進行節(jié)稅，降低稅負的典型案例。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，安置“四殘”（指盲、聾、啞及肢體殘疾）人員占企業(yè)生產(chǎn)人員35%以上（含35%）的民政福利企業(yè)屬于營業(yè)稅“服務業(yè)”稅目范圍內（廣告業(yè)除外）的業(yè)務暫免征收營業(yè)稅。上述案例中，一方面該企業(yè)通過納稅籌劃，使自己符合安置“四殘”人員占企業(yè)生產(chǎn)人員35%的標準；另一方面該企業(yè)經(jīng)營的旅店、快餐店和旅行社分別屬于服務業(yè)營業(yè)稅稅目中的旅店業(yè)、飲食業(yè)和旅游業(yè)，完全符合稅收減免政策的規(guī)定，從而成功地降低了企業(yè)的稅收負擔。

    點評：稅收優(yōu)惠是指稅法對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。國家為了扶持某些特定地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)和業(yè)務的發(fā)展，或者對某些具有實際困難的納稅人給予照顧，在稅法中作出某些特殊規(guī)定，比如免除其應繳納的全部或者部分稅款，或者按照其繳納稅款的一定比例給予返還等等，從而減輕其稅收負擔。從嚴格意義上講，稅收優(yōu)惠是稅法的組成部分，屬于法的范疇，不屬于政策的范疇。

    從廣義上來理解，除了減稅、免稅和出口退稅以外，稅收優(yōu)惠還包括優(yōu)惠稅率、起征點、免征額、緩交稅款、稅額扣除、稅項扣除、加速折舊、盈虧互抵、稅收饒讓等內容。它是對稅收統(tǒng)一性和相對固定性所作的一種靈活補充，以便更好地貫徹執(zhí)行國家的稅收政策，更充分地發(fā)揮稅收調節(jié)社會經(jīng)濟的作用。納稅人如果能妥善運用稅收優(yōu)惠政策，細致比較使企業(yè)符合稅收優(yōu)惠條件的成本與利用稅收優(yōu)惠政策帶來的收益，當收益大于成本時，便可利用該項稅收優(yōu)惠政策，減輕企業(yè)的稅收負擔。

    根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（以下簡稱《營業(yè)稅暫行條例》）規(guī)定，下列項目免征營業(yè)稅：①托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構提供的育養(yǎng)服務、婚姻介紹、殯葬服務。②殘疾人員個人為社會提供的勞務。③醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務。④學校和其他教育機構提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務。⑤農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險以及相關技術培訓業(yè)務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。⑥紀念館、博物館、文化館、美術館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。此外，還有部分營業(yè)稅的減稅、免稅項目由國務院規(guī)定；對于不同的行業(yè)，國家還規(guī)定了有關行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，如人民銀行對金融機構的貸款業(yè)務不征收營業(yè)稅，以及人民銀行對企業(yè)貸款或委托金融機構貸款的業(yè)務應當征收營業(yè)稅等。因此，只要善于研究，把握這些優(yōu)惠政策，并加以利用，就一定能取得好的節(jié)稅效果。