企業發放工資的籌劃技巧

    興隆公司是一家國有企業，目前經營狀況良好。但由于公司技術人員較多，工資成本所占比重較大，而且有越來越大的趨勢（該企業所得稅適用稅率為33%）。

    2004年10月，該公司總經理就工資問題向某財務咨詢有限公司的專家進行了咨詢。經溝通，稅務專家了解到興隆公司的工資支出存在如下特點：其一，公司目前和未來幾年都將處于穩健發展狀態，工資支出額度較穩定；其二，公司目前實行的是計稅工資制，每月計稅工資扣除標準為800元；其三，公司需要支付的工資數額較大。根據以上情況，專家建議對工資計提方法進行調整，將計稅工資制度改為“工效掛鉤”制度。這個建議得到公司決策層的認可，隨即向當地勞動部門和主管稅務機關申報。

    隨后，勞動部門對該公司往年工資發放情況進行了審核和調整。確定興隆公司2004年度掛鉤工資總額基數為362萬元；明確以實現的利稅為工效掛鉤的考核指標，審核確定公司前3年的平均利稅合計為440萬元；公司工效掛鉤的浮動比例為1∶0.75（即經濟效益指標較核定基數每增長1%，工資總額則增長0.75%；經濟效益指標較核定基數每下降1%，工資總額基數則減少0.75%.）。

    在專家指導下，2004年底興隆公司對本公司的工資成本情況進行了結算：2004年度公司職工平均人數為195.6人，當年完成利稅為460萬元，比2003年度新增利稅20萬元，因此：可新增效益工資=浮動比例×工資總額基數×新增利稅÷利稅基數=0.75×362萬×20÷440=12.34（萬元）；2004年度允許計提的掛鉤工資總額=核定的工資總額基數+新增效益工資=362+12.34=374.34（萬元）。

    經計算發現，2004年度允許計提的掛鉤工資符合企業所得稅“兩低于”原則的規定。也就是說，如果公司是實行計稅工資辦法，則允許稅前扣除的工資為：187.776萬元（195.6人×800/人×12）；實行“工效掛鉤”，公司可以允許稅前扣除的工資為374.34萬元，兩者相比多扣除186.564萬元（374.34－187.776），相應地節約稅收成本61.56萬元（186.564×33%）。由此可見，利用“工效掛鉤”的分配方式可解決工資不斷增長而計稅工資不變的矛盾，而大大降低稅收成本。

    實行工資與效益掛鉤方法以后，當地政府對興隆公司進一步強化管理，該市規定2005年將實現利稅、國有資本保值增值率作為“工效掛鉤”考核的主要指標。有關部門給興隆公司2005年度核定的實現利稅基數為400萬元、核定的工資總額基數為600萬元，國有資本保值增值率為100%.

    但是，由于市場的原因，主要原料銅的價格卻大幅上升，另外2005年興隆公司加大了新產品開發的力度，開發成本進一步增加，到年底，興隆公司實現賬面利稅總額僅為200萬元，在成本（費用）中列支工資600萬元。這樣一來，興隆公司的工資總額基數大于實現利稅基數，屬于倒掛企業。而該市規定倒掛企業應提工資總額的計算公式為=（當年毛實現利稅+工資總額基數－實現利稅基數）×0.5；毛實現利稅為當年實際實現利稅與成本（費用）中列支的工資之和。如果根據上述公式計算，興隆公司2005年度應提工資總額500萬元[（200+600+600－400）×0.5]，與實際相比工資超支100萬元（600－500）。按照該市的相關規定，實行工效掛鉤的國有企業工資總額不允許超支，如超支則不允許稅前扣除，同時因造成國有資產流失，要對企業的法人代表進行相應的處罰。

    這樣的局面是興隆公司決策者所沒有想到的。難道超支的100萬元工資面臨的命運，只能是進行納稅調整并接受處罰？無奈之下，公司的總經理又想到了稅務專家。他們再次向某財務咨詢有限公司的稅務專家請教。當聽了公司領導的介紹以后，稅務專家認為，如果還是僅憑公司人士的介紹和有關資料，無法給予解決問題的方案。專家提出要結合企業的具體情況，作綜合性分析，才能找到一個滿意的方法。于是興隆公司與稅務專家簽署了綜合咨詢協議，并于2006年3月12日到公司現場進行實地調查。

    稅務專家考慮到，工資已發放到每個職工手里，不可能再讓職工退回來，若想600萬元的工資總額能據實列支，必須再實現200萬元的利稅。稅務專家對公司2005年的賬務進行了詳細研究，發現該結轉的收入都已經按權責發生制原則進行了結轉，當年再也沒有增加利稅的因素。但隨后，稅務專家在全面的納稅評估過程中發現，興隆公司2005年度資產負債表長期投資期末余額為4500萬元，但是利潤表上沒有投資收益；具體分析6家被投資單位的投資情況，長期投資的數量占被投資單位注冊資本的比例在21%~36%之間，全部采用成本法核算，公司沒有收到投資利潤。于是，專家建議興隆公司在2005年度將長期投資由成本法核算變更為權益法核算，作為會計政策變更處理。

    在征得當地主管稅務機關的認可后，興隆公司財務人員迅速整理索取被投資單位審計后的財務會計報表，經匯總被投資單位2005年度共實現凈利潤700萬元，用權益法核算可以確認230萬元的投資收益（在此不考慮作為會計政策變更調整以前年度的留存收益）。通過以上籌劃，興隆公司2005年度實際實現利稅430萬元，超額完成了有關部門核定的400萬元的利稅基數，使企業超支的100萬元工資既能夠稅前扣除，又避免了有關部門對企業及法人的處罰，可謂一舉兩得。