不必與混合銷售劃清界限

　　稅法對混合銷售行為的稅務處理規定為：從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者以及以從事貨物的生產、批發或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅?！耙詮氖仑浳锏纳a、批發或零售為主，并兼營非應稅勞務”，是指納稅人年貨物銷售額與非應稅勞務營業額的合計數中，年貨物銷售額超過50%，非應稅勞務營業額不到50%.由此可見，以從事貨物的生產、批發或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業到底繳納增值稅還是營業稅，是由其年貨物銷售額與非應稅勞務營業額的比重所決定的。在日常應用中，利用混合銷售納稅平衡點進行稅收籌劃是一個很好的竅門。

　　如：一家建筑裝潢公司銷售建筑材料，并代客戶裝潢。2004年12月，該公司承包一項裝潢工程收入1200萬元，該公司為裝潢購進材料1000萬元（含增值稅）。該公司銷售建筑材料的增值稅適用稅率為17%，裝潢的營業稅稅率為3%.該公司繳納什么稅比較節稅呢？

　　首先增值稅的應納稅額為Z=營業稅應納稅額為Y=其中S代表混合銷售含稅營業額P代表材料采購含稅金額那么混合銷售的納稅平衡點其增值率即為Y=Z的那一點：

　?。⊿-P）÷（1+17%）×17%= S×3%（S－P）÷S＝（1＋17%）×3%÷17%＝20.65%=R；不同的營業稅目可按具體稅目的稅率計算確定。

　　1.如果工程總收入為1200萬元，含稅銷售額的增值率為：

　　R＝（S－P）÷S＝（1200－1000）÷1200×100%＝16.67%；

　　由于16.67%＜20.65%，故該項目混合銷售繳納增值稅可以達到節稅的目的。

　　應繳納增值稅稅額＝1200÷（1＋17%）×17%－1000÷（1＋17%）×17%＝29.1（萬元）；

　　應繳納營業稅稅額＝1200×3%＝36（萬元）；

　　繳納增值稅可以節稅＝36－29.1＝6.9（萬元）。

　　所以，如果該公司經常從事混合銷售，而且混合銷售的銷售額增值率在大多數情況下都是小于增值稅混合銷售納稅平衡點的，就要努力使其年增值稅應稅銷售額占其全部營業收入的50%以上。

　　2.如果工程總收入為1500萬元，含稅銷售額的增值率為：

　　R＝（S－P）÷S＝（1500－1000）÷1500×100%＝33.33%；

　　由于33.33%＞20.65%，故該項目混合銷售繳納營業稅可以達到節稅的目的。

　　應繳納增值稅稅額＝1500÷（1＋17%）×17%－1000÷（1＋17%）×17%＝72.6（萬元）；

　　應繳納營業稅稅額＝1500×3%＝45（萬元）；

　　繳納營業稅可以節稅＝72.6－45＝27.6（萬元）。

　　所以，如果該公司經常從事混合銷售，而且混合銷售的銷售額增值率大多數情況下都是大于增值稅混合銷售納稅平衡點的，就要努力使其年增值稅應稅銷售額占其全部營業收入的50%以下。

　　這樣就可以達到降低稅收負擔的目的。