增值稅的會計處理——會計科目的設置（下）
（二）賬務處理方法
1.國內購進貨物的賬務處理
企業向國內采購的貨物，按照增值稅專用發票（以下簡稱專用發票）上注明的增值稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，按照專用發票上記載的應計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”、“庫存商品”、“制造費用”、“管理費用”、“經營費用”、“其他業務支出”等科目，按照應付或者實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。購入貨物發生的退貨，作相反的會計分錄。
[例]黃河商貿公司于1994年1月5日向國內某企業采購甲商品1000件，每件買價100元，該商品適用增值稅稅率為17％，則專用發票上注明的甲商品價款和增值稅額分別為100000元（1000×100）和17000元（100000×17％），采購貸款立即從銀行支付。
會計分錄為：
借：商品采購 100000
應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 17000
貸：銀行存款 117000
1994年1月15日，黃河商貿公司僅收到對方企業發運來的甲商品500件，并驗收入庫。其余500件未按合同規定到貨，智達商行要求退貨，應作會計分錄為：
借：庫存商品 50000
應收賬款 58500
應交稅金——應交增值稅（進項稅額）8500（紅字）
貸：商品采購 50000
2.接受投資轉入貨物的賬務處理
企業接受投資轉入貨物，按照專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目；按照確認的投資貨物價值（已扣增值稅，下同），借記“原材料”、“庫存商品”等科目；按照增值稅額與貨物價值的合計數，貸記“實收資本”等科目。
[例]黃河商貿公司決定增資，投資人于1月16日以商品形式投入，專用發票上注明的增值稅額為85000元，商品投資作價為600000元（發票金額500000元＋投資作價增值100000元）。則作會計分錄為：
借：庫存商品 600000
應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 85000
貸：實收資本 685000
如果企業接受捐贈轉入的貨物，按照專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目；按照確認和捐贈貨物的價值，借記“原材料”、“庫存商品”等科目；按照增值稅額與貨物價值的合計數，貸記“資本公積”科目。
[例]黃河商貿公司于1994年1月17日接受外單位捐贈商品一批，專用發票上注明的增值稅額為1700元，捐贈貨物的價值按其發票金額確定為10000元。則作會計分錄為：
借：庫存商品 10000
應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 1700
貸：資本公積 11700
3.接受應稅勞務的賬務處理
企業若接受應稅勞務，則按照專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，按專用發票上記載的應計入加工、修理修配等勞務或貨物成本的金額，借記“其他業務支出”、“制造費用”、“委托加工材料”、“加工商品”、“經營費用”、“管理費用”等科目；按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。
[例]仍以黃河商貿公司為例，該商行于1994年1月17日用銀行存款支付委托加工商品的加工費用及其稅金。專用發票上注明的黃河商貿公司應支付的加工費用為2000元，增值稅額為340元（2000×17％）。作會計分錄如下：
借：加工商品 2000
應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 340
貸：銀行存款 2340
4.進口貨物的賬務處理
企業進口貨物，應按照海關提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，按照進口貨物應計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“商品采購”、“庫存商品”等科目；按照應付或者實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。
[例]黃河商貿公司于1月18日從國外進口乙商品150件，商品已驗收入庫，但尚未付款。每件采購成本為20000元，共發生采購成本為3000000元，海關提供的完稅憑證上注明的增值稅額為51000元。則作如下會計分錄：
借：庫存商品 3000000
應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 510000
貸：應付賬款 3510000
5.購進免稅農產品的賬務處理
企業如果購進免稅農產品，則按購入農產品的買價和規定的扣除率（10％）計算的進項稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，按買價扣除按規定計算的進項稅額后的數額，借記“材料采購”、“商品采購”、“庫存商品”等科目；
接應付或實際支付的價款，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。
[例]黃河商貿公司于1月20日購進免稅農產品一批，并已驗收入庫，產品買價為30000元。則其進項稅額為：
進項稅額＝30000×10％＝3000（元）
款項尚未支付，應作會計分錄為：
借：庫存商品 27000
應交稅金——應交增值稅（進項稅額）3000
貸：應付賬款 30000
6.其他特殊情況的賬務處理
若購入固定資產，其專用發票上注明的增值稅額計入固定資產的價值，其會計處理辦法按現行有關會計制度規定處理。
若企業購入貨物及接受應稅勞務直接用于非應稅項目，或直接用于免稅項目以及直接用于集體福利和個人消費的，其專用發票已注明的增值稅額，計入購入貨物及接受勞務的成本，其會計處理方法按照現行有關會計制度規定處理。
實行簡易辦法計算繳納增值稅的小規模納稅企業（以下簡稱小規模納稅企業）購入貨物及接受應稅勞務支付的增值稅額，也應直接計入有關貨物及勞務的成本，其會計處理方法按照現行有關會計制度規定辦理。
企業購入貨物取得普通發票（不包括購進免稅農產品），其會計處理方法仍按照現行有關會計制度規定處理。
[例]黃河商貿公司于1月20日用銀行存款購入固定資產，在專用發票上注明的買價和增值稅額分別為3000元和510元（3000×17％），則作會計分錄如下：
借：固定資產 3510
貸：銀行存款 3510
7.銷售貨物和提供應稅勞務的賬務處理
企業銷售貨物或者提供應稅勞務（包括將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者），按照實現的銷售收入和按規定收取的增值稅額，借記“應收賬款”、“應收票據”、“銀行存款”、“應付利潤”等科目；按照規定收取的增值稅額，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目，按實現的銷售收入，貸記“產品銷售收入”、“商品銷售收入”、“其他業務收入”等科目。發生的銷售退回，作相反的會計分錄。
[例]黃河商貿公司于1月22日，銷售乙商品120件，每件售價30000元，實現的商品銷售收入為3600000元，應向購買方收取的增值稅額（在增值稅專用發票上注明）為612000元（3600000×17％），款未收到，應作會計分錄為：
借：應收賬款 4212000
貸：商品銷售收入 3600000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 612000
8.出口貨物的賬務處理
企業出口適用零稅率的貨物，不計算銷售收入應交納的增值稅。企業在向海關辦理報關出口手續后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關申報辦理該項出口貨物的進項稅額的退稅。企業在收到出口貨物退回的稅款時，借記“銀行存款”科目；貸記“應交稅金——應交增值稅（出口退稅）”科目。出口貨物辦理退稅后發生的退貨或者退關補交已退回稅款時，作相反的會計分錄。
[例]黃河商貿公司于1月22日出口甲商品300件，每件售價250元。公司在向海關辦完報關出口手續后，作會計分錄；
借：應收賬款 75000
貸：商品銷售收入 75000
結轉商品銷售成本時作會計分錄：
借：商品銷售成本 30000
貸：庫存商品 30000
與此同時，公司憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關申報辦理甲商品的進項稅的退稅。1月25日，收到出口甲商品退稅5100元。作會計分錄如下：
借：銀行存款 5100
貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅） 5100
9.視同銷售的賬務處理
企業將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目，應視同銷售貨物計算應交增值稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目。若企業將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者，應視同銷售貨物計算應交增值稅，借記“長期投資”科目，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目。若企業將自產、委托加工的貨物用于集體福利消費等，應視同銷售貨物計算應交增值稅，借記“在建工程”等科目；貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目。若企業將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應視同銷售貨物計算應交增值稅，借記“營業外支出”等科目；貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目。
[例]黃河商貿公司于1月25日將加工商品10000元投入在建工程，并將進口的乙商品100000元作為投資，投入某公司，甲商品1000元無償贈送某學校，則應作會計分錄為：
借：在建工程 11700
長期投資 117000
營業外文出 1170
貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 18870
加工商品 10000
庫存商品——甲商品 1000
——乙商品 100000
其中應交增值稅（銷項稅額）18870元通過以下公式計算得到：
10000×17％＋100000×17％＋1000×17％＝18870（元）
10.隨同產品出售單獨計價包裝物的賬務處理
隨同產品（或商品）出售但單獨計價的包裝物，按規定應交納的增值稅，借記“應收賬款”等科目；貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目。企業逾期未退還的包裝物押金，按規定應交納的增值稅，借記“其他應付款”等科目；貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目。
[例]黃河商貿公司在1月22日銷售乙商品120件時，隨貨出售包裝物（單獨計價）的成本價為1000元，售價1500元，隨貨出售包裝物應向購貨方收取的增值稅額為255元（1500×17％），款尚未收到。則會計分錄為：
借：應收賬款 1755
貸：其他業務收入 1500
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 255
結轉包裝物成本時：
借：其他業務支出 1000
貸：包裝物 1000
11.進項稅額轉出的賬務處理
企業購進的貨物發生非常損失以及購進貨物改變用途等原因，其進項稅額，應相應轉入有關科目，借記“待處理財產損益”、“在建工程”、“應付福利費”等科目；
貸記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目屬于轉作待處理財產損失的部分，應與遭受非正常損失的購進貨物成本一并處理。
[例]黃河商貿公司在1月30日，因意外事故損失甲商品10件，其所負擔的進項稅額為170元（10×100×17％）則應作會計分錄：
借：待處理財產損益——待處理流動資產損益 1170
貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出） 170
庫存商品 1000
12.小規模納稅人的賬務處理
小規模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，按實現的銷售收入和按規定收取的增值稅額，借記“應收賬款”、“應收票據”、“銀行存款”等科目；按規定收取的增值稅額，貸記“應交稅金——應交增值稅”科目。按實現的銷售收入，貸記“產品銷售收入”、“商品銷售收入”、“其他業務收入”等科目。當然，由于小規模納稅人不存在進項稅額扣除問題，因此，小規模納稅人在購進貨物時就存在增值稅會計處理問題。
13.繳納增值稅的賬務處理
企業上繳增值稅時，借記“應交稅金——應交增值稅（已交稅金）”（小規模納稅企業記入“應交稅金——應交增值稅”科目）；貸記“銀行存款”科目，收到退回多繳的增值稅，作相反的會計分錄。
[例]黃河商貿公司于1月31日向主管稅務機關繳納增值稅100000元。應作會計分錄：
借：應交稅金——應交增值稅（已交稅金） 100000
貸：銀行存款 100000
14.應交增值稅明細賬
企業應根據增值稅業務的發生情況，登記“應交稅金——應交增值稅”明細賬。
根據表10-8“應交稅金——應交增值稅”賬戶示范格式以及黃河商貿公司1994年1月份的業務發生情況，登記“應交稅金——應交增值稅”明細賬如下表所示。
黃河商貿公司“應交稅金——應交增值稅”明細賬
1994年1月份 單位：元
憑 借方 貸方 借
證 月日 摘要 合計 進項 已交 合計 銷項 出口 進項稅 或 余額
號 稅額 稅金 稅額 退稅 額轉出 貸
（略）
1 5 采購甲商品1000件 1700
1 15 甲商品500件退貨 8500
1 16 商品投資 8500
1 17 接受外單位捐贈商品 1700
1 17 支付委托加工商品款項340
1 18 進口乙商品150件 510000
1 20 購進免稅農產品 3000
1 22 銷售商品20件 612000
1 22 隨貨出售包裝物 255
1 22 出口甲商品退稅 5100
1 25 對外投資及無償贈送 18870
1 30 損失甲商品10件 170
1 31 繳納增值稅 100000
月 計 632040 532040 100000 636395 631125 5100 170 貸 4355
累 計 632040 532040 100000 636395 631125 5100 170 貸 4355
注：①假設黃河商貿公司年初未交數及各稅項均為零。
15.應交增值稅明細表
企業還應按規定增設資產負債表附表1“應交增值稅明細表”，本表應根據“應交稅金——應交增值稅”明細賬的相關數額填列。
“應交增值稅明細表”的格式以及黃河商貿公司1994年1月份的“應交增值稅明細表”如下表所示。
應交增值稅明細表
編制單位：黃河商貿公司 1994年1月 單位：元
項目 行次 本月數 本年累計數
1.年初未交數（多交或未抵扣數用負號填列） 1 × 0
2.銷項稅額 2 631125 631125
出口退稅 3 5100 5100
進項稅額轉出數 4 170 170
5
3.進項稅額 6 532040 532040
已交稅金 7 100000 100000
8
4.期末未交數（多交或未抵扣數用負號填列） 9 × 4355
注：①本表各項目間的相互關系如下：
本年累計數欄第9行＝1行＋2行＋3行＋4行－6行－7行；
②假設該公司年初未交數為零，其余稅項年初均為零。
1.國內購進貨物的賬務處理
企業向國內采購的貨物，按照增值稅專用發票（以下簡稱專用發票）上注明的增值稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，按照專用發票上記載的應計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”、“庫存商品”、“制造費用”、“管理費用”、“經營費用”、“其他業務支出”等科目，按照應付或者實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。購入貨物發生的退貨，作相反的會計分錄。
[例]黃河商貿公司于1994年1月5日向國內某企業采購甲商品1000件，每件買價100元，該商品適用增值稅稅率為17％，則專用發票上注明的甲商品價款和增值稅額分別為100000元（1000×100）和17000元（100000×17％），采購貸款立即從銀行支付。
會計分錄為：
借：商品采購 100000
應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 17000
貸：銀行存款 117000
1994年1月15日，黃河商貿公司僅收到對方企業發運來的甲商品500件，并驗收入庫。其余500件未按合同規定到貨，智達商行要求退貨，應作會計分錄為：
借：庫存商品 50000
應收賬款 58500
應交稅金——應交增值稅（進項稅額）8500（紅字）
貸：商品采購 50000
2.接受投資轉入貨物的賬務處理
企業接受投資轉入貨物，按照專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目；按照確認的投資貨物價值（已扣增值稅，下同），借記“原材料”、“庫存商品”等科目；按照增值稅額與貨物價值的合計數，貸記“實收資本”等科目。
[例]黃河商貿公司決定增資，投資人于1月16日以商品形式投入，專用發票上注明的增值稅額為85000元，商品投資作價為600000元（發票金額500000元＋投資作價增值100000元）。則作會計分錄為：
借：庫存商品 600000
應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 85000
貸：實收資本 685000
如果企業接受捐贈轉入的貨物，按照專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目；按照確認和捐贈貨物的價值，借記“原材料”、“庫存商品”等科目；按照增值稅額與貨物價值的合計數，貸記“資本公積”科目。
[例]黃河商貿公司于1994年1月17日接受外單位捐贈商品一批，專用發票上注明的增值稅額為1700元，捐贈貨物的價值按其發票金額確定為10000元。則作會計分錄為：
借：庫存商品 10000
應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 1700
貸：資本公積 11700
3.接受應稅勞務的賬務處理
企業若接受應稅勞務，則按照專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，按專用發票上記載的應計入加工、修理修配等勞務或貨物成本的金額，借記“其他業務支出”、“制造費用”、“委托加工材料”、“加工商品”、“經營費用”、“管理費用”等科目；按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。
[例]仍以黃河商貿公司為例，該商行于1994年1月17日用銀行存款支付委托加工商品的加工費用及其稅金。專用發票上注明的黃河商貿公司應支付的加工費用為2000元，增值稅額為340元（2000×17％）。作會計分錄如下：
借：加工商品 2000
應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 340
貸：銀行存款 2340
4.進口貨物的賬務處理
企業進口貨物，應按照海關提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，按照進口貨物應計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“商品采購”、“庫存商品”等科目；按照應付或者實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。
[例]黃河商貿公司于1月18日從國外進口乙商品150件，商品已驗收入庫，但尚未付款。每件采購成本為20000元，共發生采購成本為3000000元，海關提供的完稅憑證上注明的增值稅額為51000元。則作如下會計分錄：
借：庫存商品 3000000
應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 510000
貸：應付賬款 3510000
5.購進免稅農產品的賬務處理
企業如果購進免稅農產品，則按購入農產品的買價和規定的扣除率（10％）計算的進項稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，按買價扣除按規定計算的進項稅額后的數額，借記“材料采購”、“商品采購”、“庫存商品”等科目；
接應付或實際支付的價款，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。
[例]黃河商貿公司于1月20日購進免稅農產品一批，并已驗收入庫，產品買價為30000元。則其進項稅額為：
進項稅額＝30000×10％＝3000（元）
款項尚未支付，應作會計分錄為：
借：庫存商品 27000
應交稅金——應交增值稅（進項稅額）3000
貸：應付賬款 30000
6.其他特殊情況的賬務處理
若購入固定資產，其專用發票上注明的增值稅額計入固定資產的價值，其會計處理辦法按現行有關會計制度規定處理。
若企業購入貨物及接受應稅勞務直接用于非應稅項目，或直接用于免稅項目以及直接用于集體福利和個人消費的，其專用發票已注明的增值稅額，計入購入貨物及接受勞務的成本，其會計處理方法按照現行有關會計制度規定處理。
實行簡易辦法計算繳納增值稅的小規模納稅企業（以下簡稱小規模納稅企業）購入貨物及接受應稅勞務支付的增值稅額，也應直接計入有關貨物及勞務的成本，其會計處理方法按照現行有關會計制度規定辦理。
企業購入貨物取得普通發票（不包括購進免稅農產品），其會計處理方法仍按照現行有關會計制度規定處理。
[例]黃河商貿公司于1月20日用銀行存款購入固定資產，在專用發票上注明的買價和增值稅額分別為3000元和510元（3000×17％），則作會計分錄如下：
借：固定資產 3510
貸：銀行存款 3510
7.銷售貨物和提供應稅勞務的賬務處理
企業銷售貨物或者提供應稅勞務（包括將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者），按照實現的銷售收入和按規定收取的增值稅額，借記“應收賬款”、“應收票據”、“銀行存款”、“應付利潤”等科目；按照規定收取的增值稅額，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目，按實現的銷售收入，貸記“產品銷售收入”、“商品銷售收入”、“其他業務收入”等科目。發生的銷售退回，作相反的會計分錄。
[例]黃河商貿公司于1月22日，銷售乙商品120件，每件售價30000元，實現的商品銷售收入為3600000元，應向購買方收取的增值稅額（在增值稅專用發票上注明）為612000元（3600000×17％），款未收到，應作會計分錄為：
借：應收賬款 4212000
貸：商品銷售收入 3600000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 612000
8.出口貨物的賬務處理
企業出口適用零稅率的貨物，不計算銷售收入應交納的增值稅。企業在向海關辦理報關出口手續后，憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關申報辦理該項出口貨物的進項稅額的退稅。企業在收到出口貨物退回的稅款時，借記“銀行存款”科目；貸記“應交稅金——應交增值稅（出口退稅）”科目。出口貨物辦理退稅后發生的退貨或者退關補交已退回稅款時，作相反的會計分錄。
[例]黃河商貿公司于1月22日出口甲商品300件，每件售價250元。公司在向海關辦完報關出口手續后，作會計分錄；
借：應收賬款 75000
貸：商品銷售收入 75000
結轉商品銷售成本時作會計分錄：
借：商品銷售成本 30000
貸：庫存商品 30000
與此同時，公司憑出口報關單等有關憑證，向稅務機關申報辦理甲商品的進項稅的退稅。1月25日，收到出口甲商品退稅5100元。作會計分錄如下：
借：銀行存款 5100
貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅） 5100
9.視同銷售的賬務處理
企業將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目，應視同銷售貨物計算應交增值稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目。若企業將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者，應視同銷售貨物計算應交增值稅，借記“長期投資”科目，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目。若企業將自產、委托加工的貨物用于集體福利消費等，應視同銷售貨物計算應交增值稅，借記“在建工程”等科目；貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目。若企業將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應視同銷售貨物計算應交增值稅，借記“營業外支出”等科目；貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目。
[例]黃河商貿公司于1月25日將加工商品10000元投入在建工程，并將進口的乙商品100000元作為投資，投入某公司，甲商品1000元無償贈送某學校，則應作會計分錄為：
借：在建工程 11700
長期投資 117000
營業外文出 1170
貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 18870
加工商品 10000
庫存商品——甲商品 1000
——乙商品 100000
其中應交增值稅（銷項稅額）18870元通過以下公式計算得到：
10000×17％＋100000×17％＋1000×17％＝18870（元）
10.隨同產品出售單獨計價包裝物的賬務處理
隨同產品（或商品）出售但單獨計價的包裝物，按規定應交納的增值稅，借記“應收賬款”等科目；貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目。企業逾期未退還的包裝物押金，按規定應交納的增值稅，借記“其他應付款”等科目；貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目。
[例]黃河商貿公司在1月22日銷售乙商品120件時，隨貨出售包裝物（單獨計價）的成本價為1000元，售價1500元，隨貨出售包裝物應向購貨方收取的增值稅額為255元（1500×17％），款尚未收到。則會計分錄為：
借：應收賬款 1755
貸：其他業務收入 1500
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 255
結轉包裝物成本時：
借：其他業務支出 1000
貸：包裝物 1000
11.進項稅額轉出的賬務處理
企業購進的貨物發生非常損失以及購進貨物改變用途等原因，其進項稅額，應相應轉入有關科目，借記“待處理財產損益”、“在建工程”、“應付福利費”等科目；
貸記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目屬于轉作待處理財產損失的部分，應與遭受非正常損失的購進貨物成本一并處理。
[例]黃河商貿公司在1月30日，因意外事故損失甲商品10件，其所負擔的進項稅額為170元（10×100×17％）則應作會計分錄：
借：待處理財產損益——待處理流動資產損益 1170
貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出） 170
庫存商品 1000
12.小規模納稅人的賬務處理
小規模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，按實現的銷售收入和按規定收取的增值稅額，借記“應收賬款”、“應收票據”、“銀行存款”等科目；按規定收取的增值稅額，貸記“應交稅金——應交增值稅”科目。按實現的銷售收入，貸記“產品銷售收入”、“商品銷售收入”、“其他業務收入”等科目。當然，由于小規模納稅人不存在進項稅額扣除問題，因此，小規模納稅人在購進貨物時就存在增值稅會計處理問題。
13.繳納增值稅的賬務處理
企業上繳增值稅時，借記“應交稅金——應交增值稅（已交稅金）”（小規模納稅企業記入“應交稅金——應交增值稅”科目）；貸記“銀行存款”科目，收到退回多繳的增值稅，作相反的會計分錄。
[例]黃河商貿公司于1月31日向主管稅務機關繳納增值稅100000元。應作會計分錄：
借：應交稅金——應交增值稅（已交稅金） 100000
貸：銀行存款 100000
14.應交增值稅明細賬
企業應根據增值稅業務的發生情況，登記“應交稅金——應交增值稅”明細賬。
根據表10-8“應交稅金——應交增值稅”賬戶示范格式以及黃河商貿公司1994年1月份的業務發生情況，登記“應交稅金——應交增值稅”明細賬如下表所示。
黃河商貿公司“應交稅金——應交增值稅”明細賬
1994年1月份 單位：元
憑 借方 貸方 借
證 月日 摘要 合計 進項 已交 合計 銷項 出口 進項稅 或 余額
號 稅額 稅金 稅額 退稅 額轉出 貸
（略）
1 5 采購甲商品1000件 1700
1 15 甲商品500件退貨 8500
1 16 商品投資 8500
1 17 接受外單位捐贈商品 1700
1 17 支付委托加工商品款項340
1 18 進口乙商品150件 510000
1 20 購進免稅農產品 3000
1 22 銷售商品20件 612000
1 22 隨貨出售包裝物 255
1 22 出口甲商品退稅 5100
1 25 對外投資及無償贈送 18870
1 30 損失甲商品10件 170
1 31 繳納增值稅 100000
月 計 632040 532040 100000 636395 631125 5100 170 貸 4355
累 計 632040 532040 100000 636395 631125 5100 170 貸 4355
注：①假設黃河商貿公司年初未交數及各稅項均為零。
15.應交增值稅明細表
企業還應按規定增設資產負債表附表1“應交增值稅明細表”，本表應根據“應交稅金——應交增值稅”明細賬的相關數額填列。
“應交增值稅明細表”的格式以及黃河商貿公司1994年1月份的“應交增值稅明細表”如下表所示。
應交增值稅明細表
編制單位：黃河商貿公司 1994年1月 單位：元
項目 行次 本月數 本年累計數
1.年初未交數（多交或未抵扣數用負號填列） 1 × 0
2.銷項稅額 2 631125 631125
出口退稅 3 5100 5100
進項稅額轉出數 4 170 170
5
3.進項稅額 6 532040 532040
已交稅金 7 100000 100000
8
4.期末未交數（多交或未抵扣數用負號填列） 9 × 4355
注：①本表各項目間的相互關系如下：
本年累計數欄第9行＝1行＋2行＋3行＋4行－6行－7行；
②假設該公司年初未交數為零，其余稅項年初均為零。
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