增值稅會計——增值稅概述（十）

　　第三節　增值稅進項稅額及其轉出的會計處理

　　一、會計賬戶的設置

　　（一）一般納稅人增值稅核算的會計賬戶

　　我國增值稅嚴格實行“價外計稅”的辦法，即以不含增值稅金的價格為計稅依據。同時根據增值稅專用發票注明稅額實行稅款抵扣制度，按購進扣稅法的原則計算應納稅額。因此，貨物和應稅勞務的價款、稅款應分別核算。

　　根據現行規定，一般納稅人應在“應交稅金”賬戶下設置“應交增值稅”和“未交增值稅”兩個二級賬戶。

　　1.“應交稅金--應交增值稅”賬戶。

　　“應交稅金--應交增值稅”賬戶的借方發生額，反映企業購進貨物、接受應稅勞務所支付的進項稅額、實際已交納的增值稅以及月末轉入“未交增值稅”明細賬戶的當月發生的應交未交增值稅額；“應交稅金--應交增值稅”賬戶的貸方發生額，反映銷售貨物、提供應稅勞務應交納的增值稅額、出口貨物退稅、轉出已支付或應分攤的增值稅以及月末轉入“未交增值稅”明細賬戶的當月多交的增值稅額；“應交稅金--應交增值稅”賬戶的期末借方余額，反映尚未抵扣的增值稅額（期末不會出現貸方余額）。

　　在“應交稅金--應交增值稅”二級賬戶下，可設置以下明細項目。

　　（1）“進項稅額”項目。記錄企業購入貨物、接受應稅勞務而支付的、并準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額；若發生購貨退回或折讓，應以紅字記入，以示沖銷的進項稅額。

　　（2）“已交稅金”項目。記錄企業本期（月）應交而實際已交納的增值稅額；若發生多交增值稅，退回時應以紅字記入。

　　（3）“減免稅款”項目。記錄企業按規定直接減免的、用于指定用途的（新建項目、改擴建和技術改造項目、歸還長期借款、沖減進口貨物成本等）或未規定專門用途的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。按規定，直接減免的增值稅用藍字登記，應沖銷直接減免的增值稅用紅字登記。

　　（4）“出口抵減內銷產品應納稅額”項目。記錄企業按規定的退稅率計算的當期應予抵扣的稅額或當期內銷貨物的銷項稅額。

　　（5）“轉出未交增值稅”項目。記錄企業月終時將當月發生的應交未交增值稅的轉賬額。在會計上，作此轉賬核算后，“應交稅金--應交增值稅”的期末余額不再包括當期應交未交增值稅額。

　　（6）“銷項稅額”項目。記錄企業銷售貨物、提供應稅勞務應收取的增值稅額。若發生銷貨退回或銷售折讓，應以紅字記入，以示沖減銷項稅額。

　　（7）“出口退稅”項目。記錄企業向海關辦理報關出口手續后，憑出口報關單等有關單證，根據國家的出口退稅政策，向主管出口退稅的稅務機關申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。若辦理退稅后，又發生退貨或者退關而補交已退增值稅，則用紅字記入。

　　（8）“進項稅額轉出”項目。記錄企業的購進貨物、在產品、產成品等發生非正常損失及其他原因時，不應從銷項稅額中抵扣而應按規定轉出的進項稅額。若又發生沖銷已轉出的進項稅額時，用紅字記入。

　　（9）“轉出多交增值稅”項目。記錄企業月末將當月多交增值稅的轉出額。此項轉賬后，“應交稅金--應交增值稅”期末余額不會包含多交增值稅因素。

　　2.“應交稅金--未交增值稅”賬戶。

　　“應交稅金--未交增值稅”賬戶的借方發生額，反映企業上交以前月份未交增值稅額和月末自“應交稅金--未交增值稅”賬戶轉入的當月多交的增值稅額；“應交稅金--未交增值稅”賬戶的貸方發生額，反映企業月末自“應交稅金--未交增值稅”賬戶轉入的當月未交的增值稅額；“應交稅金--未交增值稅”賬戶的期末余額，借方反映企業多交的增值稅，貸方反映企業未交的增值稅。

　　（二）小規模納稅人增值稅核算的會計賬戶

　　小規模納稅人只需在“應交稅金”賬戶下設置“應交增值稅”二級賬戶，無需再設明細項目。貸方反映應交的增值稅，借方反映實際上交的增值稅；貸方余額反映尚未上交或欠交的增值稅，借方余額反映多交的增值稅。

　　二、會計賬表的設置

　　（一）賬簿設置

　　1.一般納稅人增值稅賬簿的設置

　　企業應根據增值稅核算的會計科目設置賬簿。“應交稅金--應交增值稅”賬簿的設置有兩種方法：

　　（1）在“應交增值稅”二級賬下，按明細項目設置專欄。在一張賬頁上總括反映所有明細項目的發生和結轉情況，可以達到一目了然的效果。但因賬頁較長，登賬時必須注意不要串欄、串行，以免發生記賬錯誤。

　　（2）將“進項稅額”、“銷項稅額”等明細項目在“應交稅金”賬戶下分別設置明細賬進行核算。
月終時，應將有關明細賬的金額結轉至“應交稅金--應交增值稅”賬戶的借方或貸方，然后再將期末多交或未交增值稅額結轉至“應交稅金--未交增值稅”。

　　外商投資企業，若以人民幣為記賬本位幣，其“應交稅金--應交增值稅”的賬戶設置，可與內資企業相同，并在上述兩種方法中選用一種。

　　外商投資企業，若以某種外幣作為記賬本位幣，就不便按上述第一種辦法，即按明細項目設專欄設賬，可參照上述第二種方法在借方、貸方、余額三欄的基礎上，增設專欄。期末，應結出各明細賬的余額，并按期末余額轉賬：

　　（1）將“出口退稅”、“進項稅額轉出”明細賬余額轉入“進項稅額”明細賬的貸方；

　　（2）將“已交稅金”、“出口抵減內銷產品應納稅額”明細賬的余額轉入“銷項稅額”明細賬的借方；

　　（3）作上述轉賬后，將“進項稅額”明細賬余額與“銷項稅額”明細賬余額進行比較。如果銷項稅額大于進項稅額，則將“進項稅額”明細賬的余額轉入“銷項稅額”明細賬的借方；轉賬后的“銷項稅額”明細賬的余額，表示企業尚未交納的增值稅。如果進項稅額大于銷項稅額，則應將“銷項稅額”明細賬的余額轉入“進項稅額”明細賬的貸方；轉賬后的“進項稅額”明細賬的余額，表示企業多交或待扣的增值稅。“進項稅額”或“銷項稅額”明細賬的余額（對同一納稅人來說，兩者必居其一）應與“應交稅金--應交增值稅”二級明細賬的余額相同。最后，再將期末未交或多交（但不包括待抵扣）的增值稅，結轉至“應交稅金--未交增值稅”二級明細賬。因此，這種做法不需要在“應交增值稅”二級明細賬下設“轉出多交增值稅”、“轉出未交增值稅”明細賬戶。

　　“應交稅金--未交增值稅”賬戶可設借方、貸方、余額三欄式賬頁，如圖表3-13
所示。

　　企業也可以將“應交增值稅明細賬”與“未交增值稅明細賬”合并設置，這樣可以在一本賬上反映增值稅核算的全貌。應交稅金--應交、未交增值稅明細賬。

　　2.小規模納稅人增值稅賬簿的設置。

　　小規模納稅人應根據“應交稅金--應交增值稅”賬戶，設三欄式明細賬頁。

　　（二）報表設置

　　為了反映企業增值稅的應交、已交、多交、減免、未交、欠交、未抵扣等具體情況，企業除了正常編報財務報告、納稅申報表外，還應專門編制“應交增值稅明細表”，作為資產負債表的附表上報主管稅務機關。