增值稅會(huì)計(jì)——增值稅概述（十一）

　　三、工業(yè)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

　　（一）外購(gòu)材料進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

　　1.收料與付款同時(shí)進(jìn)行。

　　企業(yè)外購(gòu)材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)并支付貨款或開具并承兌商業(yè)匯票，同時(shí)也收到銷貨方開出的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)。這時(shí)，應(yīng)按材料的實(shí)際成本，借記“原材料”；按應(yīng)預(yù)交或墊支的增值稅，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”；按材料的實(shí)際成本和增值稅額之和，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其他貨幣資金”、
“應(yīng)付票據(jù)”。

　　[例1]　天華工廠購(gòu)入甲材料4000公斤，6元／公斤，代墊運(yùn)雜費(fèi)2800元（其中運(yùn)輸發(fā)票上列明的運(yùn)費(fèi)為2000元），增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為4080元（4000×6×17％），已開出銀行承兌匯票，材料驗(yàn)收入庫(kù)。運(yùn)費(fèi)允許抵扣的稅額為140元（2000×7％）。作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：原材料--甲材料　　　　　　　　　　　26660
　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　4220
　　　　貸：應(yīng)付票據(jù)--銀行承兌匯票　　　　　　　30880

　　[例2]　天華工廠向本市某工廠購(gòu)進(jìn)乙材料3000公斤，5元／公斤，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額2550元（3000×5×17％），材料入庫(kù)，發(fā)票收到并開出轉(zhuǎn)賬支票支付。作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：原材料--乙材料　　　　　　　　　　　15000
　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　2550
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　17550

　　2.發(fā)票結(jié)算憑證已到，貨款已經(jīng)支付，但材料尚未收到。

　　發(fā)生時(shí)應(yīng)依據(jù)有關(guān)發(fā)票，借記“在途材料”、“應(yīng)交稅金”，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“應(yīng)付票據(jù)”等；在途材料入庫(kù)后，借記“原材料”，貸記“在途材料”。

　　[例3]　天華工廠6月6日收到銀行轉(zhuǎn)來的購(gòu)買光明工廠丙材料的“托收承付結(jié)算憑證”及發(fā)票，數(shù)量為5000公斤，11元／公斤，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為9350元（5000×11×17％），代墊運(yùn)雜費(fèi)為650元，其中運(yùn)費(fèi)發(fā)票金額為500元，應(yīng)抵扣的運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額為35元（500×7％）。采用驗(yàn)單付款。驗(yàn)收付款后作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：在途材料--光明工廠　　　　　　　　　55615
　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　9385
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　65000

　　按現(xiàn)行稅法規(guī)定，工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物并驗(yàn)收入庫(kù)后，增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額才能申報(bào)抵扣。企業(yè)提前抵扣，如被稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)，除了應(yīng)作轉(zhuǎn)回的會(huì)計(jì)處理外，還在該張“抵扣聯(lián)”上注明，今后永遠(yuǎn)不得抵扣。因此，6月6日購(gòu)貨的“進(jìn)項(xiàng)稅額”不符合抵扣條件。若作上述會(huì)計(jì)處理，容易與符合抵扣條件的購(gòu)貨混淆。為了確認(rèn)當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)可增設(shè)“待扣稅金”賬戶。仍依上例，作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　企業(yè)在付款時(shí)：

　　借：在途材料--光明工廠　　　　　　　　　55615
　　　　待扣稅金--增值稅　　　　　　　　　　9385
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　65000

　　材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：

　　借：原材料--丙材料　　　　　　　　　　　55600
　　　　貸：在選材料--光明工廠　　　　　　　　　55600

　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　9385
　　　　貸：待扣稅金--增值稅　　　　　　　　　　9385

　　3.預(yù)付材料款。

　　因采購(gòu)業(yè)務(wù)尚未成立，企業(yè)還未取得材料的所有權(quán)，企業(yè)在按合同規(guī)定預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，借記“預(yù)付賬款”，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等；當(dāng)企業(yè)收到所購(gòu)材料并驗(yàn)收入庫(kù)后，依增值稅專用發(fā)票所列金額，借記“原材料”、“應(yīng)交稅金”，貸記“預(yù)付賬款”，同時(shí)補(bǔ)付或收回剩余或退回的貨款。

　　[例4]　新華工廠開出轉(zhuǎn)賬支票預(yù)付本市某單位購(gòu)買甲材料貨款30000元。作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：預(yù)付賬款--××單位　　　　　　　　30000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　30000

　　預(yù)付貨款購(gòu)買的甲材料7600公斤，已收到并驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票所列價(jià)款為35000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為5950元（35000×17％），開出轉(zhuǎn)賬支票補(bǔ)付余款10950元。作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：預(yù)付賬款--××單位　　　　　　　　10950
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　10950

　　借：原材料--甲材料　　　　　　　　　　35000
　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　5950
　　　　貸：預(yù)付賬款--××單位　　　　　　　　40950

　　4.國(guó)外進(jìn)口原材料。

　　從國(guó)外購(gòu)進(jìn)原材料，也應(yīng)依法繳納增值稅，應(yīng)根據(jù)海關(guān)開具的“完稅憑證”記賬。其計(jì)稅依據(jù)是：海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格，加上關(guān)稅、消費(fèi)稅（如果屬于應(yīng)納消費(fèi)稅的貨物）。其計(jì)算公式如下：

　　進(jìn)項(xiàng)稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅）×稅率

　　[例5]　天華廠從國(guó)外進(jìn)口一批材料（材料已驗(yàn)收入庫(kù)），海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)
格為1000000元，應(yīng)納關(guān)稅150000元，消費(fèi)稅50000元。

　　增值稅計(jì)算如下：

　　增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝（1000000＋150000＋50000）×17％＝204000（元）

　　作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　1200000
　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　204000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　1404000

　　（二）外購(gòu)材料退貨、折讓進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理

　　1.發(fā)生全部退貨。

　　在未付款并未作賬務(wù)處理的情況下，只需將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)退還給銷貨方即可；如果已付款或者貨款未付但已作賬務(wù)處理，而發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購(gòu)貨方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出及索取折讓證明單（下稱證明單）送交銷售方，作為銷售方開具紅字增值稅專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷售方在未收到證明單以前，不得開具紅字增值稅專用發(fā)票。銷售方收到證明單以后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價(jià)款、稅款或折讓金額，向購(gòu)買方開具紅字增值稅專用發(fā)票。紅字增值稅專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)作為沖銷當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證，其發(fā)票聯(lián)，抵扣聯(lián)作為購(gòu)買方扣減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

　　[例6]　天華廠8月26日收到光明廠轉(zhuǎn)來的托收承付結(jié)算憑證（驗(yàn)單付款）及發(fā)票，所列甲材料價(jià)款5000元，稅額850元，委托銀行付款。作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：在途材料--甲材料　　　　　　　　　5000
　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　850
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　5850

　　9月10日材料運(yùn)到，驗(yàn)收后因質(zhì)量不符而全部退貨并取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的證明單送交銷售方，代墊退貨運(yùn)雜費(fèi)800元。9月20日收到光明廠開具的紅字增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)。作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　9月10日將證明單轉(zhuǎn)交銷貨方時(shí)：
　　借：應(yīng)收賬款--光明廠　　　　　　　　　5800
　　　　貸：在選材料--甲材料　　　　　　　　　5000
　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　800

　　9月20日收到銷貨方開來的紅字增值稅專用發(fā)票及款項(xiàng)時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　6650
　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　850（紅字）
　　　　貸：應(yīng)收賬款--光明廠　　　　　　　　　5800

　　該筆業(yè)務(wù)在付款時(shí)也可借記“待扣稅金”850元（不通過“應(yīng)交稅金”），待收到銷貨方開來紅字增值稅專用發(fā)票時(shí)，用紅字借記“待扣稅金”850元。

　　2.部分退貨。

　　購(gòu)進(jìn)的材料如果發(fā)生部分退貨，在貨款已付，發(fā)票無法退還的情況下，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)索取證明單轉(zhuǎn)交銷貨方，并根據(jù)銷貨方轉(zhuǎn)來的紅字增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，借記“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”（記賬時(shí)，用紅字記入借方）、“在途材料”。如果部分退貨而貨款未付且未作賬務(wù)處理，只要把增值稅專用發(fā)票退還銷貨方，由銷貨方按實(shí)重新開具增值稅專用發(fā)票，其賬務(wù)處理同前。

　　3.進(jìn)貨折讓。

　　購(gòu)進(jìn)的材料，如果由于質(zhì)量不符，經(jīng)與銷售方協(xié)商，給予一部分折讓。在采用驗(yàn)貨付款的情況下，由于既未付款也未作賬務(wù)處理，購(gòu)貨方應(yīng)退回增值稅專用發(fā)票，由銷貸方按折讓后的價(jià)款和稅額重新開具增值稅專用發(fā)票。在采用驗(yàn)單付款的情況下，款已付而發(fā)票無法退回，購(gòu)貨方應(yīng)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)索取證明單，轉(zhuǎn)交銷貨方，并根據(jù)銷貨方轉(zhuǎn)來的紅字增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

　　[例7]　此前采用托收承付結(jié)算方式（驗(yàn)單付款）購(gòu)進(jìn)的材料2000公斤，5元／公斤，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1700元，材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)質(zhì)量不符，經(jīng)與銷貨方協(xié)商后同意折讓10％。作會(huì)計(jì)分錄如下：

　　材料驗(yàn)收入庫(kù)，按扣除折讓后的金額入賬，并將證明單轉(zhuǎn)交銷貨方時(shí)：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　9000
　　　　應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　1000
　　　　貸：在途材料　　　　　　　　　　　　10000

　　收到銷貨方轉(zhuǎn)來的折讓金額紅字增值稅專用發(fā)票及款項(xiàng)時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　1170
　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170（紅字）
　　　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　1000