增值稅會計--增值稅銷項稅額的會計處理（一）

　　一、工業企業銷項稅額的會計處理

　　工業企業增值稅銷項稅額的會計處理所涉及的會計賬戶主要有：“主營業務收入”，“分期收款發出商品”、“應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）”、“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”等賬戶。

　　（一）產品銷售的銷項稅額的會計處理

　　1.采用支票、匯兌、銀行本票、銀行匯票結算方式（工具）銷售產品的銷項稅額
的會計處理。

　　采用支票、匯兌、銀行本票、銀行匯票等結算方式銷售產品，按稅法的規定，屬于直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到貨款或取得索取銷貨款的憑據，應于提貨單交給購貨方的當天，確認銷售成立并發生納稅義務。企業應根據銷售結算憑證和銀行存款進賬單，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”；按增值稅專用發票上所列稅額或按普通發票上所列貨款乘以征收率所折算的增值稅稅額，貸記“應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）”；按實際銷貨額，貸記“主營業務收入”。

　　[例1]　天華廠采用匯兌結算方式向光明廠銷售甲產品360件，600元／件，計價款216000元、稅額36720元（360×600×17％），開出轉賬支票代墊運雜費1000元，貨款尚未收到。

　　借：應收賬款--光明工廠　　　　　　　253720
　　　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　216000
　　　　　　應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）36720
　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　1000

　　[例2]　某工業企業臨時對外加工，加工費收入用現金結算，開出增值稅專用發票，加工費1500元，稅額255元。作會計分錄如下：

　　借：現金　　　　　　　　　　　　　　1755
　　　　貸：其他業務收入　　　　　　　　　　1500
　　　　　　應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）255

　　[例3]　天華廠銷售給天力公司甲產品110件，開具普通發票，含稅金額77220元，用轉賬支票結清。

　　因天力公司不屬于一般納稅人，按稅法的規定，應開具普通發票，所收款項是價稅合并收取的。所以，應倒算銷售額和銷項稅額。作會計分錄如下：

　　銷售額＝含稅銷售額／（1＋稅率）＝77220／（1＋17％）＝66000（元）

　　銷項稅額＝66000×17％＝11220（元）

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　77220
　　　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　66000
　　　　　　應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）11220

　　2.采用商業匯票結算方式銷售產品的銷項稅額的會計處理。

　　采用商業匯票結算方式銷售產品，當收到購貨方交來的商業匯票時，銷售收入實現并發生納稅義務。

　　[例4]　天華廠向永興廠銷售甲產品100件，600元／件，價款60000元，稅額10200元（100×600×17％），已收到購貨單位交來承兌期為4個月的銀行承兌匯票。作會計分錄如下：

　　借：應收票據--銀行承兌匯票　　　　　70200
　　　　貸：應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）10200
　　　　　　主營業務收入　　　　　　　　　　60000

　　3.采用委托收款、托收承付結算方式銷售產品的銷項稅額的會計處理。

　　企業采用委托收款或托收承付結算方式銷售產品，盡管結算程序不同，但按增值稅法的規定，均應于發出商品并向銀行辦妥托收手續的當天，確認銷售實現并發生納稅義務。企業應根據委托收款或托收承付結算憑證和發票，借記“應收賬款”，貸記“應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）”、“主營業務收入”。

　　[例5]　天華廠向外地勝利廠發出乙產品200件，460元／件，價款92000元，稅額15640元（200×460×17％），代墊運雜費2000元。根據發貨票和鐵路運單等，已向銀行辦妥委托收款手續。作會計分錄如下：

　　借：應收賬款--勝利廠　　　　　　　　109640
　　　　貸：應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）15640
　　　　　　主營業務收入　　　　　　　　　　92000
　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　2000

　　[例6]　天華廠采用托收承付結算方式向外地風慶廠發出乙產品100件，460元／件，價款46000元，稅額7820元（100×460×17％），代墊運雜費1500元。根據發貨票和鐵路運單等，已向銀行辦妥托收手續。作會計分錄如下：

　　借：應收賬款--風慶廠　　　　　　　　55320
　　　　貸：應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）7820
　　　　　　主營業務收入　　　　　　　　　　46000
　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　1500

　　4.采用賒銷和分期收款方式銷售產品的銷項稅額的會計處理。

　　采用賒銷和分期收款方式銷售產品，按增值稅法的規定，銷售實現并發生納稅義務和開具增值稅專用發票的時間為合同約定收款日期的當天。發出商品時，借記“分期收款發出商品”，貸記“產成品”，按合同約定收款日期開具增值稅專用發票，并按增值稅專用發票上的金額，借記“銀行存款”或“應收賬款”，貸記“應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）”、“主營業務收入”。

　　[例7]　天華廠向陽州廠銷售丙產品200件，540元／件，產品成本為80000元，稅率17％。按合同規定，貨款分3個月支付，本月為第1期產品銷售實現月，增值稅專用發票上列明：價款36000元，稅額6120元（36000×17％），已收到款項。作會計分錄如下：

　　借：分期收款發出商品　　　　　　　　80000
　　　　貸：產成品　　　　　　　　　　　　　80000

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　42120
　　　　貸：應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）6120
　　　　　　主營業務收入　　　　　　　　　　36000

　　借：主營業務成本　　　　　　　　　　26667
　　　　貸：分期收款發出商品　　　　　　　　26667

　　5.混合銷售行為的會計處理。

　　按照增值稅法的規定，從事貨物生產、批發或零售的企業，在一項銷售行為中，發生既涉及貨物又涉及非應交增值稅勞務（如交通運輸、建筑安裝、文化娛樂等），稱為混合銷售行為，應開具增值稅專用發票，繳納增值稅。其他單位的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不繳增值稅。

　　[例8]　某鋼窗廠銷售鋼制防盜門，售價為300元（含稅），另收取運輸及安裝費50元（含稅）。作會計分錄如下：

　　防盜門價＝300÷（1＋17％）＝256.41（元）
　　防盜門增值稅銷項稅額＝256.41×17％＝43.59（元）
　　非應稅勞務價＝50÷（1＋17％）＝42.74（元）
　　非應稅勞務增值稅銷項稅額＝42.74×17％＝7.26（元）
　　混合銷售行為增值稅銷項稅額＝43.59＋7.26＝50.85（元）

　　借：現金（或銀行存款）　　　　　　350.00
　　　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　256.41
　　　　　　其他業務收入　　　　　　　　　　42.74
　　　　　　應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）50.85

　　6.生產周期超過一年的長期合同產品銷項稅額的會計處理。

　　對生產周期超過一年的長期合同產品，由于財務會計是采用完工百分比（完工進度）法確認其業務收入的，如果在確認收入時，稅務會計按增值稅法規計算增值稅銷項稅額，并進行相應的會計處理，勢必虛增企業的稅負。為此，對長期合同產品收入應交增值稅的會計處理，可借鑒所得稅會計處理辦法，將“遞延稅款”賬戶的使用加以擴展，企業在按完工進度確認長期工程合同的營業收入時，借記“應收賬款”，貸記“主營業務收入”，貸記“遞延稅款--增值稅”。待工程全部完工、產品發出時，再借記“遞延稅款--增值稅”，貸記“應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）”。