增值稅會計--增值稅減免、上繳及查補調(diào)賬的會計處理（三）

　　三、增值稅查補稅款的會計處理

　　（一）查補偷稅應(yīng)納稅額的確定

　　增值稅一般納稅人不報、少報銷項稅額或多報進項稅額，均影響增值稅的繳納，是偷稅行為。其偷稅數(shù)額應(yīng)當按銷項稅額的不報、少報部分或進項稅額的多報部分確定。如果銷項、進項均查有偷稅問題，其偷稅數(shù)額應(yīng)當為兩項偷稅數(shù)額之和。

　　一般納稅人若采取賬外經(jīng)營，即購銷活動均不入賬，而造成不繳、少繳增值稅的，其偷稅數(shù)額應(yīng)按賬外經(jīng)營部分的銷項稅額抵扣賬外經(jīng)營部分中已銷貨物進項稅額后的余額確定。此時偷稅數(shù)額為應(yīng)納稅額。即：

　　應(yīng)納稅額＝賬外經(jīng)營部分銷項稅額－賬外經(jīng)營部分中已銷貨物進項稅額

　　已銷貨物進項稅額＝賬外經(jīng)營部分購貨的進項稅額－賬外經(jīng)營部分存貨的進項稅額

　　（二）查補稅款金額的確定

　　一般納稅人發(fā)生偷稅行為，確定偷稅數(shù)額補征入庫時，其補稅數(shù)額應(yīng)根據(jù)納稅人不同情況分別處理。即：根據(jù)檢查核實的一般納稅人與其全部銷項稅額與進項稅額（包括當期留抵扣稅額），重新計算當期全部應(yīng)納稅額。若應(yīng)納稅額為正數(shù)，應(yīng)當作補稅處理；若應(yīng)納稅額為負數(shù)，應(yīng)按《增值稅日常稽查辦法》的規(guī)定執(zhí)行。

　　（三）查補稅款的會計處理

　　增值稅經(jīng)稅務(wù)機關(guān)檢查后，應(yīng)進行相應(yīng)的會計調(diào)整。為此，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金--增值稅檢查調(diào)整”賬戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進項稅額或調(diào)增銷項稅額和進項稅轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)賬戶，貸記本賬戶；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進項稅額或調(diào)減銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本賬戶，貸記有關(guān)賬戶；全部調(diào)賬事項入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額，并對該余額進行處理：

　　1.若余額在借方，全部視同留抵進項稅額，按借方余額數(shù)，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶，貸記本賬戶。

　　2.若余額在貸方，且“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”賬戶無余額，按貸方余額數(shù)，借記本賬戶，貸記“應(yīng)交稅金--未交增值稅”賬戶。

　　3.若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本賬戶，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”賬戶。

　　4.若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個貸方余額，應(yīng)將這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記“應(yīng)交稅金--未交增值稅”賬戶。

　　[例5]　某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人。12月份增值稅納稅資料：當期銷項稅額236000元，當期購進貨物的進項稅額為247000元。“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”賬戶的借方余額為11000元。

　　次年1月15日稅務(wù)機關(guān)對其檢查時，發(fā)現(xiàn)有如下兩筆業(yè)務(wù)會計處理有誤：

　　1.12月3日，發(fā)出產(chǎn)品一批用于捐贈，成本價80000元，無同類產(chǎn)品售價，企業(yè)已作如下會計處理：

　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　80000
　　　　貸：產(chǎn)成品　　　　　　　　　　　　　80000

　　2.12月24日，為基建工程購入材料35100元，企業(yè)已作如下會計處理：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　30000
　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額）5100
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　35100

　　針對上述問題，應(yīng)作查補稅款的會計處理：

　　1.對查出的問題進行會計調(diào)整。

　　（1）企業(yè)對外捐贈產(chǎn)品，應(yīng)視同銷售，計算銷項稅額，無同類產(chǎn)品售價的，按組成計稅價格計算。企業(yè)按成本價直接沖減產(chǎn)成品，但未計算銷項稅額，屬偷稅行為。

　　銷項稅額＝80000×（1＋10％）×17％＝14960（元）

　　據(jù)此，應(yīng)調(diào)賬如下：

　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　14960
　　　　貸：應(yīng)交稅金--增值稅檢查調(diào)整　　　　14960

　　（2）企業(yè)用于非應(yīng)稅項目的購進貨物，其進項稅額不得抵扣，企業(yè)這種多報進項稅額行為，屬偷稅行為。

　　據(jù)此，應(yīng)調(diào)賬如下：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　5100
　　　　貸：應(yīng)交稅金--增值稅檢查調(diào)整　　　　5100

　　2.確定企業(yè)偷稅數(shù)額。

　　份稅數(shù)額＝不報銷項稅額＋多報進項稅額
　　　　　　＝14960＋5100＝20060（元）

　　3.確定應(yīng)補交稅額。

　　當期應(yīng)補稅額＝236000－247000＋20060＝9060（元）

　　4.進行會計處理。

　　借：應(yīng)交稅金--增值稅檢查調(diào)整　　　　20060
　　　　貸：應(yīng)交稅金--未交增值稅　　　　　　9060
　　　　　　　　　　--應(yīng)交增值稅　　　　　　11000

　　補交稅款入庫時：

　　借：應(yīng)交稅金--未交增值稅　　　　　　9060
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　9060

　　從此例可見，企業(yè)的偷稅數(shù)額，不一定等于補稅數(shù)額。

　　[例6]　某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，12月份增值稅納稅資料：當期銷項稅額50000元，當期進項稅額35000元，當期已納增值稅15000元。次年年初稅務(wù)機關(guān)檢查時，發(fā)現(xiàn)如下兩筆業(yè)務(wù)未作會計處理：

　　1.12月2日，企業(yè)購入商品100件，取得了增值稅專用發(fā)票，注明：價款50000元，稅款8500元，但未作任何會計處理。

　　2.12月21日，企業(yè)又將上述購入商品出售45件，取得現(xiàn)金35100元，也未作任何會計處理。

　　經(jīng)稅務(wù)人員檢查核實，認定企業(yè)在搞賬外經(jīng)營。偷稅數(shù)額如下：

　　已銷貨物進項稅額＝賬外經(jīng)營部分購貨的進項稅額－賬外經(jīng)營部分存貨的進項稅額
　　＝8500－8500×55％
　　＝3825（元）

　　應(yīng)納稅額＝賬外經(jīng)營部分銷項稅額－賬外經(jīng)營部分中已銷貨物的進項稅額
　　＝5100－3825＝1275（元）

　　由于企業(yè)當期正常的增值稅稅額核算已經(jīng)結(jié)束，此筆應(yīng)納稅額1275元，既是偷稅數(shù)額，又是補稅數(shù)額（會計處理略）。