增值稅會計——增值稅概述（七）

　　九、增值稅納稅義務的確認、納稅期限、納稅地點

　　（一）納稅義務的確認

　　稅務會計一般也按權責發生制原則確認納稅人增值稅納稅義務的發生。在具體確認時，應針對具體的銷售方式、結算方式（工具）來確認。

　　1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據，并將提貨單交給買方的當天；

　　2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天；

　　3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天；

　　4.采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天；

　　5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天；

　　6.銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據的當天；

　　7.納稅人發生按規定視同銷售的行為（將貨物交付他人代銷、銷售代銷貨物除外），為貨物移送的當天。

　　（二）增值稅的納稅期限

　　根據稅法規定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或一個月；不能按期納稅的，可以按次納稅。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定。

　　以一個月為一期的納稅人，自期滿之日起十日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或15日為一期的納稅人，自期滿之日起五日內預繳稅款，于次月1日起10日內申報納稅，并結清上月應納稅款。

　　進口貨物應納的增值稅，應當自海關填發稅款繳納證的次日起七日內申報并繳納稅款。

　　（三）增值稅的納稅地點

　　為了保證納稅人按期申報納稅，根據企業跨地區經營和搞活商品流通的特點以及不同情況，稅法具體規定了增值稅的納稅地點如下：

　　固定業戶應向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地主管稅務機關申報納稅；經國家稅務總局或其授權的稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地主管稅務機關申報納稅。

　　固定業戶到外縣（市）銷售貨物的，應當向其機構所在地主管稅務機關申請開具“外出經營活動稅收管理證明”，回原地納稅，需要向購貨方開具增值稅專用發票的，亦回原地補開。對未持“外出經營活動稅收管理證明”的，經營地稅務機關按6％的征收率征稅，回原地照章計稅。對擅自攜帶增值稅專用發票外出，在經營地開具增值稅專用發票的，經營地主管稅務根據發票管理的有關規定，予以處罰并將其攜帶的增值稅專用發票逐聯注明“違章使用作廢”字樣。

　　非固定業戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地主管稅務機關申報納稅。

　　進口貨物，應當由進口人或其代理人向報關地海關申報納稅。

　　非固定業戶到外縣（市）銷售貨物或者應稅勞務，未向銷售地主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地或居住地主管稅務機關補征稅款。

　　十、增值稅的納稅申報與繳納

　　（一）一般納稅人的納稅申報

　　一般納稅人，不論有無銷售，均應按期向其主管稅務機關報送以下資料：

　　1.增值稅納稅申報表及其三個附表（發票領用存月報表、增值稅專用發票使用明細表、增值稅抵扣明細表）。企業應按照規定格式和要求，認真填寫增值稅納稅申報表，并對納稅申報表中的內容負責。

　　2.附報資料。一般包括已開具的發票存根聯、增值稅專用發票抵扣聯、進口貨物完稅憑證復印件、運輸發票復印件、收購憑證存根聯等。

　　3.財務報告（主表及附表）。

　　（二）小規模納稅人的納稅申報

　　與一般納稅人要求相同，不論有無銷售，均應按期向其主管稅務機關報送納稅申報表。要按規定格式和要求，正確填寫納稅申報表。

　　（三）應納增值稅款的解繳

　　企業除了應按規定的納稅期進行納稅申報外，還應在規定的繳庫期內足額上繳稅款。稅款的解繳方式有兩種：

　　1.自行計算解繳。

　　納稅人自行核算應納稅款，在稅務機關開具稅收繳款書后，于規定期限內送交納稅人開戶銀行辦理稅款入庫手續，再持蓋有銀行轉訖章的納稅憑證及納稅申報資料，報送主管稅務機關。

　　2.稅務機關查定后解繳。

　　納稅人在規定期限內將納稅申報資料報送所屬稅務機關，由稅務機關查定后開具稅收繳款書，交給納稅人，由納稅人持往其開戶銀行辦理稅款入庫手續。

　　（四）法律責任

　　凡未及時辦理納稅申報、未及時足額解繳稅款的，要視情節輕重，依法追究有關法律責任。