增值稅會計--增值稅減免、上繳及查補調賬的會計處理（二）

　　二、上級增值稅的會計處理

　　（一）按月繳納增值稅的會計處理

　　平時，企業在“應交稅金--應交增值稅”多欄式明細賬戶中核算增值稅業務；月末，結出借、貸方合計和差額（余額，下同）。

　　若“應交稅金--應交增值稅”為借方差額，表示本月尚未抵扣的進項稅額，應繼續留在該賬戶借方，不再轉出；若為貸方差額，表示本月應交增值稅稅額，通過“應交稅金--應交增值稅（轉出未交增值稅）”賬戶，轉入“應交稅金--未交增值稅”賬戶的貸方。作會計分錄如下：

　　借：應交稅金--應交增值稅（轉出未交增值稅）
　　　　貸：應交稅金--未交增值稅

　　由于以一個月為納稅期限的企業不存在當月預繳當月稅款的情況，月末也不會有多交情況。若月末“應交稅金--未交增值稅”有借方余額，只能是當月尚未抵扣完的進項稅額（以后月份繼續抵扣）。

　　（二）按日繳納增值稅的會計處理

　　若主管稅務機關核定納稅人按日（1、3、5、10、15日）繳納增值稅，則平時按核定納稅期納稅時，屬預繳性質；月末，在核實上月應交增值稅后，應于下月10日前清繳。

　　平時，企業在“應交稅金--應交增值稅”明細賬中核算增值稅業務。其中，當月上交當月增值稅額時，作會計分錄如下：

　　借：應交稅金--應交增值稅（已交稅金）
　　　　貸：銀行存款

　　月末，結出該賬戶借方、貸方合計和差額。

　　若“應交稅金--應交增值稅”賬戶為貸方差額，表示本月應交未交增值稅稅額，應轉至“應交稅金--未交增值稅”的貸方，作會計分錄如下：

　　借：應交稅金--應交增值稅（轉出未交增值稅）
　　　　貸：應交稅金--未交增值稅

　　若“應交稅金--應交增值稅”賬戶為借方差額，由于月中有預繳稅款的情況，故該借方差額不僅可能是尚未抵扣的進項稅額，而且還可能包含了多交的部分。多交稅額是多少，尚未抵扣額又是多少，一般有以下三種情況：

　　1.當“應交稅金--應交增值稅”借方差額大于“已交稅金”合計數時，表明當月已交稅金全部為多交。同時，兩者差額為本月尚未抵扣的進項稅額。

　　[例2]　某企業4月份“應交稅金--應交增值稅”賬戶資料，如下所示：
　
　　　　　　借　　方　　　　貸　　方　　借或貸余額
　進項稅額　　2850　　　　　銷項稅額　　2550
　已交稅金　　1200
　合　計　　　4050　　　　　合計　　2550　　　借　　　1500

　　借方差額1500元中包括多交的1200元稅款和留待抵扣的300元進項稅額（2550－2850＝－300），多交稅額應從“轉出多交增值稅”賬戶轉至“應交稅金--未交增值稅”賬戶的借方，尚未抵扣稅額留在“應交稅金--應交增值稅”賬戶的借方。作會計分錄如下：

　　借：應交稅金--未交增值稅　　　　　　　　　　　1200
　　　　貸：應交稅金--應交增值稅（轉出多交增值稅）　　1200

　　結轉后的“應交稅金--應交增值稅”為借方余額300元。

　　2.當“應交稅金--應交增值稅”的借方差額等于“已交稅金”的合計數時，表明已交稅金全部為多交。同時，本月無待抵扣進項稅額。

　　[例3]　某企業4月份“應交稅金--應交增值稅”賬戶資料，如下所示：

　　
　　借　　方　　　　　　　　　貸　　方　　借或貸　　余　　額
　　進項稅額　　2850　　　　　銷項稅額　　2850
　　已交稅金　　1200
　　合　計　　　4050　　　　　　合　計　　2850　　　　借　　　　1200

　　借方差額1200元即為已交稅金1200元或多交稅金1200元。同時，當期銷項稅額2850元即為當期進項稅額2850元，無待抵扣進項稅額。作會計分錄同上。結轉后的“應交稅金--應交增值稅”余額為零。

　　3.當“應交稅金--應交增值稅”的借方差額小于“已交稅金”的合計數時，表明已交稅金中部分為應交稅額、部分為多交稅額，借方差額即是多交稅額。

　　[例4]　某企業4月份“應交稅金--應交增值稅”賬戶資料，如下所示：
　　
　借　　方　　　　　　　　　貸　　方　　借或貸　　余　　額
　進項稅額　　2850　　　　　　銷項稅額　　3000
　已交稅金　　1200
　合　計　　　4050　　　　　　　合　計　　3000　　　　借　　　　1050

　　本月該企業已交稅金1200元，其中應交150元（3000－2850＝150），故多交1050元。作會計分錄如下：

　　借：應交稅金--未交增值稅　　　　　　　　　　　1050
　　　　貸：應交稅金--應交增值稅（轉出多交增值稅）　　1050

　　結轉后的“應交稅金--應交增值稅”余額為零。

　　（三）實際上繳增值稅的會計處理

　　1.當月預繳、上繳當月應交增值稅時，作會計分錄如下：

　　借：應交稅金--應交增值稅（已交稅金）
　　　　貸：銀行存款

　　2.月初結清上月應交增值稅或上繳以前月份（年度）欠繳增值稅時，作會計分錄如下：

　　借：應交稅金--未交增值稅
　　　　貸：銀行存款