消費(fèi)型增值稅企業(yè)的會(huì)計(jì)處理
目前我國(guó)普遍實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，正在探索向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型，現(xiàn)從東北地區(qū)開(kāi)始試點(diǎn)。
根據(jù)“財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問(wèn)題的規(guī)定》的通知”（財(cái)稅[2004]156號(hào)），財(cái)政部制定了《東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》，現(xiàn)就有關(guān)稅務(wù)會(huì)計(jì)處理歸納探討如下：
一、會(huì)計(jì)科目
?。ㄒ唬?shí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的企業(yè)，應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下增設(shè)“應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅”明細(xì)科目，并在該明細(xì)科目下增設(shè)“固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”、“固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”等專欄。
“固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)或應(yīng)稅勞務(wù)等而支付的、準(zhǔn)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)或應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購(gòu)固定資產(chǎn)應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。
“固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)因某些原因而不能抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。
“已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)已抵扣的固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
?。ǘ?shí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的企業(yè)，應(yīng)在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，該專欄用于記錄企業(yè)以當(dāng)年新增的增值稅額抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。
二、賬務(wù)處理
?。ㄒ唬┻M(jìn)項(xiàng)稅額
1、企業(yè)國(guó)內(nèi)采購(gòu)的固定資產(chǎn)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。購(gòu)入固定資產(chǎn)發(fā)生的退貨，作相反的會(huì)計(jì)分錄。
例（1） 、甲企業(yè)從國(guó)內(nèi)乙企業(yè)采購(gòu)機(jī)器設(shè)備一臺(tái)生產(chǎn)部門使用，專用發(fā)票上注明的價(jià)款500000元，增值稅85000元，銀行存款支付。會(huì)計(jì)處理為：
借：固定資產(chǎn) 500000
應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 85000
貸：銀行存款 585000
2、為購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，按照可以抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)、工程物資等價(jià)值的金額，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“工程物資”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。
例（2）、若上例為購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用5000元，取得發(fā)票。
則運(yùn)輸費(fèi)用可抵扣增值稅5000*7%=350元，會(huì)計(jì)處理為：
借：固定資產(chǎn) 4650
應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 350
貸：銀行存款 5000
3、企業(yè)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照確認(rèn)的固定資產(chǎn)價(jià)值（已扣除增值稅，下同），借記“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目，如果捐出方代為支付了固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，則按照增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額與固定資產(chǎn)價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”等科目，如果接受捐贈(zèng)企業(yè)自行支付固定資產(chǎn)增值稅，則應(yīng)按支付的固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，貸記“銀行存款”等科目，按接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的價(jià)值，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目。
例（3）、甲企業(yè)接受丙企業(yè)捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，專用發(fā)票上注明的價(jià)款500000元，增值稅85000元，如果丙企業(yè)代為支付了固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。會(huì)計(jì)處理為：
借：固定資產(chǎn) 500000
應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 85000
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 585000
如果接受捐贈(zèng)甲企業(yè)自行支付固定資產(chǎn)增值稅
借：固定資產(chǎn) 500000
應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 85000
貸：銀行存款 85000
待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 500000
4、企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照確認(rèn)的固定資產(chǎn)價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目，按照增值稅與固定資產(chǎn)價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記“實(shí)收資本”等科目
例（4）、甲企業(yè)接受A公司投資轉(zhuǎn)入的汽車一輛，專用發(fā)票上注明的價(jià)款100000元，增值稅17000元。會(huì)計(jì)處理為：
借：固定資產(chǎn) 100000
應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 17000
貸：實(shí)收資本 &nsp； 117000
5、企業(yè)購(gòu)進(jìn)用于自制固定資產(chǎn)的貨物，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入工程物資成本的金額，借記“工程物資”科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。購(gòu)入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會(huì)計(jì)分錄。
例（5）、甲企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料一批用于在建工程，專用發(fā)票上注明的價(jià)款200000元，增值稅34000元。以銀行承兌匯票支付。
借：工程物資 200000
應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 34000
貸：應(yīng)付票據(jù) 234000
6、 企業(yè)購(gòu)入作為存貨核算的原材料等，如用于自行建造固定資產(chǎn)，則應(yīng)按該部分存貨的成本，借記“在建工程”等科目，貸記“原材料”等科目，對(duì)于與該部分原材料相對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。
例（6）、企業(yè)將購(gòu)入作為存貨核算的原材料成本30000元，用于自建辦公大樓。
借：在建工程 30000
應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 5100
貸：原材料 30000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 5100
7、企業(yè)接受用于自制固定資產(chǎn)的應(yīng)稅勞務(wù)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入在建工程成本的金額，借記“在建工程”科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。
8、企業(yè)進(jìn)口固定資產(chǎn)，按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的金額，借記“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等科目。
?。ǘ╀N項(xiàng)稅額
1、企業(yè)將自制或委托加工的固定資產(chǎn)用于非應(yīng)稅或免稅項(xiàng)目，應(yīng)視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交增值稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。
2、企業(yè)將自制、委托加工或購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)（包括接受捐贈(zèng)取得的固定資產(chǎn)及投資者投入的固定資產(chǎn)）作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，應(yīng)按視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交的增值稅，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。
3、企業(yè)將自制、委托加工或購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)分配給股東或投資者，應(yīng)按視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交的增值稅，借記“利潤(rùn)分配——應(yīng)付普通股股利”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。
4、企業(yè)將自制、委托加工的固定資產(chǎn)用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)，應(yīng)按視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交的增值稅，借記“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。
5、企業(yè)將自制、委托加工或購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送他人，應(yīng)按視同銷售貨物計(jì)算應(yīng)交的增值稅，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。
例（7）、甲企業(yè)以自制的新固定資產(chǎn)鏟車一部?jī)r(jià)值10000元，用于本企業(yè)辦公樓的建設(shè)。
借：工程物資 11700
貸：固定資產(chǎn) 10000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700
6、企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)已按規(guī)定將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目的，如果相關(guān)固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，或?qū)Ｓ糜诿舛愴?xiàng)目和專用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)，以及將固定資產(chǎn)供未納入《規(guī)定》適用范圍的機(jī)構(gòu)使用等，應(yīng)將原已記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目的金額予以轉(zhuǎn)出，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。
企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，其不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，并按企業(yè)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
例（8）、承例1，若甲企業(yè)以此項(xiàng)固定資產(chǎn)專用于用于免稅項(xiàng)目。
借：固定資產(chǎn) 85000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 85000
7、企業(yè)銷售本企業(yè)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，如該項(xiàng)固定資產(chǎn)原取得時(shí)，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目的，銷售時(shí)計(jì)算確定的增值稅銷項(xiàng)稅額，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。
企業(yè)銷售本企業(yè)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，如該項(xiàng)固定資產(chǎn)原取得時(shí)，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額未記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目的，但按稅法規(guī)定在銷售時(shí)允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；銷售時(shí)計(jì)算確定的增值稅銷項(xiàng)稅額，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。
例（9）、承例1，一年后甲企業(yè)將該機(jī)器設(shè)備轉(zhuǎn)讓給B公司（屬于增值稅轉(zhuǎn)型范圍內(nèi)的行業(yè)），取得轉(zhuǎn)讓收入351000.
甲企業(yè)處理：
借：固定資產(chǎn)清理 400000
累計(jì)折舊 100000
貸：固定資產(chǎn) 500000
借：固定資產(chǎn)清理 51000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51000
借：銀行存款 351000
貸：固定資產(chǎn)清理 351000
借：營(yíng)業(yè)外支出 100000
貸：固定資產(chǎn)清理 100000
B企業(yè)處理：
借：固定資產(chǎn) 300000
應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額） 51000
貸：銀行存款 351000
（三）期末結(jié)轉(zhuǎn)
1、按照規(guī)定，將應(yīng)抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵減未交增值稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金——（未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。
例（10）、期末固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣未交增值稅20000元。
借：應(yīng)交稅金——未交增值稅 20000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）20000
2、期末，企業(yè)以當(dāng)期新增增值稅稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（新增增值稅額抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。但對(duì)于2004年按照稅務(wù)部門的規(guī)定采取退稅辦法的情況下，企業(yè)首先應(yīng)按規(guī)定計(jì)算商品銷售應(yīng)交納的增值稅并按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。待收到國(guó)家退還的2004年新增固定資產(chǎn)應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（已抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。