新會計準則下增值稅轉型賬務處理

　　一、會計科目設置及其說明

　　（1）企業應在“應交稅費”科目下增設“應抵扣固定資產增值稅”明細科目，并在該明細科目下增設“固定資產進項稅額”、“固定資產進項稅額轉出”、“已抵扣固定資產進項稅額”等專欄。

　　“固定資產進項稅額”專欄，記錄企業購入固定資產而支付的、準予抵扣的增值稅進項稅額。企業購入固定資產支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購固定資產應沖銷的進項稅額，用紅字登記。

　　“固定資產進項稅額轉出”專欄，記錄企業購進的固定資產因某些原因而不能抵扣，按規定轉出的進項稅額。

　　“已抵扣固定資產進項稅額”專欄，記錄企業已抵扣的固定資產增值稅進項稅額。

　　（2）企業應在“應交稅費──應交增值稅”科目下增設“新增增值稅額抵扣固定資產進項稅額”專欄，該專欄用于記錄企業以當年新增的增值稅額抵扣的固定資產進項稅額。

　　二、增值稅轉型會計處理舉例

　　（一）購進固定資產的會計處理

　　企業國內采購的固定資產，按照專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅費──應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額）”科目，按照專用發票上記載的應計入固定資產價值的金額，借記“固定資產”等科目，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”、“長期應付款”等科目。購入固定資產發生的退貨，作相反的會計分錄。

　　企業進口固定資產，按照海關提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應交稅費──應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額）”科目，按照專用發票上記載的應計入固定資產價值的金額，借記“固定資產”、“工程物資”等科目，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”、“長期應付款”等科目。

　　為購進固定資產所支付的運輸費用，按照可以抵扣的金額，借記“應交稅費──應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額）”科目，按照應計入固定資產、工程物資等價值的金額，借記“固定資產”、“在建工程”、“工程物資”等科目，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”、“長期應付款”等科目。

　　例如，企業于2007年5月5日，購入一臺生產用設備，增值稅專用發票價款2800000元，增值稅額476000元，支付運輸費200000元。固定資產無需安裝，且運費取得了增值稅合法抵扣憑證，以上貨款均以銀行存款支付。

　　借：固定資產　2986000

　　　　應交稅費──應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額）490000

　　　　貸：銀行存款 　 　3476000

　　注：固定資產的入賬價值＝2800000＋200000×93%＝2986000（元）；

　　固定資產進項稅額＝476000＋200000×7%＝490000（元）。

　　（二）用于自制固定資產購進貨物或應稅勞務的會計處理

　　企業購進用于自制固定資產的貨物，按照專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅費──應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額）”科目，按照專用發票上記載的應計入工程物資成本的金額，借記“工程物資”科目，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”、“長期應付款”等科目。購入貨物發生的退貨，作相反的會計分錄。

　　企業購入作為存貨核算的原材料等，如用于自行建造固定資產，則應按該部分存貨的成本，借記“在建工程”等科目，貸記“原材料”等科目，對于與該部分原材料相對應的增值稅進項稅額，應借記“應交稅費──應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額）”科目，貸記“應交稅費──應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。

　　企業接受用于自制固定資產的應稅勞務，按照專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅費──應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額）”科目，按照專用發票上記載的應計入在建工程成本的金額，借記“在建工程”科目，按照應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。

　　例如，企業于2007年6月20日自建生產線，購入為工程準備的各種物資2000000元，支付增值稅340000，實際領用工程物資（含增值稅）2106000元，剩余物資轉為原材料。領材料一批，實際成本300000元，所含的增值稅為51000元，分配工程人員工資400000元，企業輔助生產車間為工程提供有關勞務支出50000元，外購勞務100000元，支付增值稅17000元。以上均取得了增值稅合法抵扣憑證，貨款以銀行存款支付，工程于9月28日交付使用。

　　①購入為工程準備的物資

　　借：工程物資 2000000

　　　　應交稅費──應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額） 340000

　　　　貸：銀行存款 　 2340000

　　②工程領用物資及剩余物資轉為原材料

　　借：在建工程 　1800000

　　　　原材料 　200000

　　　　應交稅費──應交增值稅（進項稅額） 　34000

　　　　貸：工程物資　 2000000

　　　　　　應交稅費──應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額） 34000

　　注：工程實際領用物資＝1800000＋1800000×17%＝2106000（元），剩余物資轉為原材料的進項稅額200000×17%＝34000（元）不能抵扣。

　　③工程領用原材料

　　借：在建工程　 300000

　　　　應交稅費──應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額） 51000

　　　　貸：原材料 　300000

　　　　　　應交稅費──應交增值稅（進項稅額轉出） 51000

　　④分配工程人員工資

　　借：在建工程 　　400000

　　　　貸：應付工資 　　400000

　　⑤分配輔助生產車間提供的勞務支出

　　借：在建工程 　50000

　　　　貸：生產成本──輔助生產成本 　 50000

　　⑥支付外購勞務費用

　　借：在建工程 　　100000

　　　　應交稅費──應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額）　17000

　　　　貸：銀行存款　　 117000

　　⑦交付使用時

　　借：固定資產 　2650000

　　　　貸：在建工程　　265000

　　（三）視同銷售固定資產的會計處理

　　納稅人的下列行為，視同銷售固定資產：

　　（1）將自制或委托加工的固定資產專用于非應稅項目；

　　（2）將自制或委托加工的固定資產專用于免稅項目；

　　（3）將自制、委托加工或購進的固定資產作為投資，提供給其他單位或個體經營者；

　　（4）將自制、委托加工或購進的固定資產分配給股東或投資者；

　　（5）將自制、委托加工的固定資產專用于集體福利或個人消費；

　　（6）將自制、委托加工或購進的固定資產無償贈送他人。

　　納稅人有上述視同銷售貨物行為而未作銷售的，以視同銷售固定資產的凈值為銷售額。

　　企業購入固定資產時已按規定將增值稅項稅額計入“應交稅費──應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額）”科目的，如果相關固定資產專用于非應稅項目，或專用于免稅項目和專用于集體福利和個人消費，以及將固定資產提供給未納入《規定》適用范圍的機構使用等，應將原已計入“應交稅費──應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額）”科目的金額予以轉出，借記有關科目，貸記“應交稅費──應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額轉出）”科目。

　　企業購進的固定資產，其不得抵扣的進項稅額，應計入固定資產的成本，并按《企業會計準則》的規定進行會計處理。

　　例如，企業于2007年7月1日購入機器設備一臺，買價2000000元，增值稅額340000元，款項均以銀行存款支付，設備無需安裝，以上支出均取得增值稅合法抵扣憑證。2007年10月10日，企業將該機器設備通過當地紅十字協會捐贈給受災企業，該機器設備已提折舊200000元，捐出時支付清理費5000元。

　　①借：固定資產清理　　 1800000

　　　　　累計折舊 　　 200000

　　　　　貸：固定資產 　　2000000

　　②借：固定資產清理 　 311000

　　　　　貸：銀行存款 　　　5000

　　　　　　　應交稅費──應交增值稅（銷項稅額） 　306000

　　③借：固定資產清理 　　 340000

　　　　　貸： 應交稅費──應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額轉出） 340000

　　④借：營業外支出──捐贈支出　2451000

　　　　　貸：固定資產清理 　　　2451000

　　（四）銷售自己使用過的固定資產的會計處理

　　納稅人銷售自己使用過的固定資產，其取得的銷售收入依適用稅率征稅，并按下列方法抵扣固定資產進項稅額：

　　①如該項固定資產進項稅額已計入待抵扣固定資產進項稅額的，在增加固定資產銷項稅額的同時，等量減少待抵扣固定資產進項稅額的余額并轉入進項稅額抵扣；如待抵扣固定資產進項稅余額小于固定資產銷項稅額的，可將余額全部轉入當期進項稅額抵扣；

　　②如該項固定資產未抵扣或未計入待抵扣進項稅額的，按下列公式計算應抵扣的進項稅額：

　　應抵扣使用過固定資產進項稅額＝固定資產凈值×適用稅率

　　應抵扣使用過固定資產進項稅額可直接計入當期增值稅進項稅額。

　　企業銷售已使用過的固定資產，如該項固定資產原取得時，其增值稅進項稅額已計入“應交稅費──應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額）”科目的，銷售時計算確定的增值稅銷項稅額，應借記“固定資產清理”科目，貸記“應交稅費──應交增值稅（銷項稅額）”科目。

　　企業銷售已使用過的固定資產，如該項固定資產原取得時，其增值稅進項稅額未計入“應交稅費──應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額）”科目的，但按稅法規定在銷售時允許抵扣的增值稅進項稅額，應借記“應交稅費──應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額）”，貸記“固定資產清理”科目；銷售時計算確定的增值稅銷項稅額，應借記“固定資產清理”科目，貸記“應交稅費──應交增值稅（銷項稅額）”科目。

　　例如，企業于2007年7月10日轉讓5月購入的生產用固定資產，原值1000000元，已提折舊50000元，該固定資產售價900000元，該固定資產所含增值稅170000元已全部計入待抵扣固定資產進項稅額且未轉出。

　　①借：固定資產清理 　950000

　　　　　累計折舊 　　　 50000

　　　　　貸：固定資產 　　　1000000

　　②借：銀行存款　 900000

　　　　　貸：固定資產清理　　 900000

　　③借：固定資產清理　　 153000

　　　　　貸：應交稅費──應交增值稅（銷項稅額） 　 153000

　　④借：應交稅費──應交增值稅（進項稅額） 153000

　　　　　貸：應交稅費──應抵扣固定資產增值稅（固定資產進項稅額轉出）153000

　　（注：待抵扣固定資產進項稅余額170000元>固定資產銷項稅額153000元，因此將等量的固定資產進項稅額153000元轉入進項稅額抵扣。）

　　⑤借：營業外支出──處置非流動資產損失 203000

　　　　　貸：固定資產清理 　　　　　　　　　　　　 203000

　　（五）固定資產進項稅額抵扣的會計處理

　　納稅人當年準予抵扣的固定資產進項稅額不得超過當年新增增值稅稅額，當年沒有新增增值稅稅額或新增增值稅額不足抵扣的，未抵扣的進項稅額應留待下年抵扣。納稅人有欠交增值稅的，應先抵減欠稅。

　　當年新增增值稅稅額是指當年實現應交增值稅超過上年度應交增值稅部分。

　　為了保證年度內扣稅的均衡性，采用逐期計算新增增值稅稅額，按月抵扣，年底清算的辦法。

　　按照規定，將應抵扣的固定資產進項稅額抵減未交增值稅時，借記“應交稅費──應交增值稅（未交增值稅）”科目，貸記“應交稅費──應抵扣固定資產增值稅（已抵扣固定資產進項稅額）”科目。

　　例如，企業2007年的未交增值稅為300000元，2007年累計的待抵扣固定資產進項稅額為200000元，那么按照規定2007年應抵扣的固定資產進項稅額抵減未交增值稅200000元。

　　借：應交稅費──應交增值稅（未交增值稅） 200000

　　　　貸： 應交稅費──應抵扣固定資產增值稅（已抵扣固定資產進項稅額）200000

　　期末，企業以當期新增增值稅稅額抵扣固定資產進項稅額時，應借記“應交稅費──應交增值稅（新增增值稅稅額抵扣固定資產進項稅額）”科目，貸記“應交稅費－應抵扣固定資產增值稅（已抵扣固定資產進項稅額）”科目。

　　例如，企業2007年的應交增值稅為6000000元，2006年的應交增值稅為5500000元，2007年累計的待抵扣固定資產進項稅額為600000元，那么按照規定2007年可以抵扣的固定資產進項稅額為500000元。余下的100000元只能留到2008年繼續抵扣。

　　借：應交稅費──應交增值稅（新增增值稅稅額抵扣固定資產進項稅額） 500000

　　　　貸：應交稅費──應抵扣固定資產增值稅（已抵扣固定資產進項稅額） 500000