消費(fèi)稅納稅計(jì)算與會(huì)計(jì)處理案例

　　消費(fèi)品生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅金的計(jì)算，都伴隨著增值稅金的計(jì)算。由于增值稅的計(jì)算和消費(fèi)稅的計(jì)算方法區(qū)別較大，因此節(jié)稅者尤其值得注意：

　　（一）某煉油廠本月銷(xiāo)售汽油2000噸（每噸1388斤），不含增值稅價(jià)格為每噸3000元，應(yīng)納消費(fèi)稅金和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅金為：

　　（1）應(yīng)納消費(fèi)稅金＝2000×1388×0.2＝555200元

　　（2）增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅金＝3000×2000×17％＝1020000元

　　會(huì)計(jì)處理：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　7020000（3000×2000×1.17）
　　　　貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入　　　　　　　　　　　　6000000
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅金）　　1020000

　　借：產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加　　　　　　　　　555200
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　　　555200

　　（二）某增值稅為一般納稅人的化妝品廠，本月共銷(xiāo)售化妝品10000套，其中9000套通過(guò)銀行收款，開(kāi)據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。不含增值稅價(jià)格為每套100元。1000套收取現(xiàn)金，開(kāi)具普通發(fā)票，單價(jià)為每套117元。該月應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅金計(jì)算如下：

　　1.確定銷(xiāo)售額　　

　　a.開(kāi)具增值稅發(fā)票的銷(xiāo)售額　　
　　＝9000×100＝900000

　　b.開(kāi)具普通發(fā)票的銷(xiāo)售額

　　117×100÷（1十17％）＝100000元

　　銷(xiāo)售額合計(jì)：900000十100000＝1000000元　

　　2.計(jì)算稅金

　　應(yīng)納銷(xiāo)費(fèi)稅＝1000000×30％＝300000元

　　增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅金＝1000000×17％＝170000元

　　3.會(huì)計(jì)處理

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　1053000
　　    現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　　117000
　　　　貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入　　　　　　　　　　　　1000000
　　　　    應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅金）　　170000

　　（三）一增值稅為小規(guī)模納稅人的首飾廠，本月共銷(xiāo)售金銀首飾取得現(xiàn)金收入為60000元，該月應(yīng)納消費(fèi)稅、增值稅為：

　　1.應(yīng)納消費(fèi)稅＝60000/（1+6%）×10％＝5660.38元

　　2.應(yīng)納增值稅＝60000/（1+6%）×6％＝3396.23元

　　3.會(huì)計(jì)處理：

　　借：現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　　60000元
　　　　貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入　　　　　　　　　　　　56603.77元
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅　　　　　　　　3396.23元

　　借：產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加　　　　　　　　　5660.38元
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　　　5660.38元

　　（四）某增值稅為一般納稅人的化妝品廠，特制一批化妝品分給職工。稅務(wù)機(jī)關(guān)確定按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算稅金。該化妝品成本為50000元，應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅金為：

　　1.應(yīng)納消費(fèi)稅金
　　＝成本×（1+成本利潤(rùn)率）/（1-消費(fèi)稅稅率）×消費(fèi)稅稅率
　　=50000×（1十5％）/（1-30%）×30%
　　＝22500（元）

　　（注：化妝品成本利潤(rùn)率規(guī)定為5％）

　　2.增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅金
　　＝[成本×（1十成本利潤(rùn)率）十消費(fèi)稅稅額]×17％
　　＝[50000×（1十5％）十22500]×17％
　　＝13175（元）

　　3.會(huì)計(jì)處理：

　　借：應(yīng)付福利費(fèi)　　　　　　　　　　　　　85675
　　　　貸：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　50000
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　　　22500
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅金）　　13175

　　（五）某煙廠×月向煙草公司銷(xiāo)售甲類(lèi)卷煙收入為20萬(wàn)元，銷(xiāo)售乙類(lèi)卷煙收入50萬(wàn)元，銷(xiāo)售收入中包括增值稅10.17萬(wàn)元，對(duì)方開(kāi)出匯票，該月應(yīng)納消費(fèi)稅稅金為：

　　甲類(lèi)卷煙消費(fèi)稅＝20×48％＝9.6萬(wàn)
　　乙類(lèi)卷煙消費(fèi)稅＝50×40％＝20萬(wàn)
　　該煙廠應(yīng)納消費(fèi)稅合計(jì)為：20十9.6＝29.6萬(wàn)

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)收票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　700000
　　　　貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入　　　　　　　　　　　　598300
　　　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅　　　　　　　　101700

　　借：其他應(yīng)收款--消費(fèi)稅　　　　　　　　　296000
　　　　貸：應(yīng)交稅金--消費(fèi)稅　　　　　　　　　　296000

　　（六）某汽車(chē)廠自產(chǎn)輪胎用于生產(chǎn)汽車(chē)和直接對(duì)外銷(xiāo)售，1994年10月的生產(chǎn)和銷(xiāo)售資料如下：

　　1.100套輪胎用于生產(chǎn)小轎車(chē)，200套用于生產(chǎn)小貨車(chē)，每套對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格為1000元。

　　2.向外銷(xiāo)售輪胎取得收入68.82萬(wàn)元，其中包括增值稅稅額10萬(wàn)元。

　　3.接受某汽車(chē)廠委托加工特制輪胎一批，耗費(fèi)材料20萬(wàn)元，收取加工費(fèi)250萬(wàn)元。

　　針對(duì)上述三種情況中，計(jì)算過(guò)程分別為：

　　第一，根據(jù)消費(fèi)稅條例規(guī)定，消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，不納稅，用于生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品的要納稅。所以，用于生產(chǎn)小轎車(chē)的100套輪胎不納稅，用于生產(chǎn)小貨車(chē)的200套要納消費(fèi)稅。

　　應(yīng)納稅額＝200×1000×10％＝20000元

　　消費(fèi)稅計(jì)入小貨車(chē)成本，會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：生產(chǎn)成本--小貨車(chē)　　　　　　　　　　30000
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　　　30000

　　第二，對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為：

　　應(yīng)納稅額＝（688200-100000）×10％
　　        ＝58820（元）

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　688200
　　　　貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入　　　　　　　　　　　　588200
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅　　　　　　　　100000

　　借：產(chǎn)品銷(xiāo)售稅金及附加　　　　　　　　　58820
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　　　58820

　　第三，接受委托加工，該企業(yè)代收代繳的消費(fèi)稅為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格＝（20十250）÷（1-10％）
　　            ＝300萬(wàn)

　　應(yīng)代繳稅額＝300×10％＝30萬(wàn)元

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：其他應(yīng)收款--消費(fèi)稅　　　　　　　　　300000
　　　　貸：應(yīng)交稅金--消費(fèi)稅　　　　　　　　　　300000