消費稅會計處理舉例（一）

　　［例1］某汽車制造廠1994年5月有關業務如下：

　　（1）5月1日，企業向外銷售小轎車40輛，氣缸容量為2200毫升，出廠價每輛150000元，價外收取有關手續費10000元，增值稅稅額為每輛27200元，款項已收。

　　按照稅法規定，小汽車采用從價定率方法計算應納消費稅稅額。

　　應納稅額＝銷售額×稅率

　　其中銷售額指納稅人銷售應稅消費品應向購買方收取的全部價款和價外費用，但
不包括應向購貨方收取的增值稅稅款。

　　應納消費稅稅額＝（150000+10000）×8％×40
　　　＝51200元

　　借：銀行存款　　　　　　　　748000
　　　　貸：產品銷售收入　　　　　　6400000
　　　　　　應交稅金--應交增值稅　　1088000

　　同時：

　　借：產品銷售稅金及附加　　　512000
　　　　貸：應交稅金--應交消費稅　　512000

　　（2）5月2日，某單位退回上月購買汽車4輛，價款為640000元，已繳納消費稅稅額51200元。經稅務機關批準，退回已繳納的消費稅稅款51200元。實際收到退回的稅款時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　51200
　　　　貸：應交稅金--應交消費稅　　51200

　　（3）5月2日，企業以小汽車20輛向某出租汽車公司進行投資。按雙方協議，每輛汽車價款為160000元，應繳納消費稅為12800元，應繳納增值稅為27200元。每輛車生產成本為80000元。則：

　　借：長期投資　　　　　　　　3200000
　　　　貸：產成品　　　　　　　　　1600000
　　　　　　資本公積　　　　　　　　1600000

　　借：長期投資　　　　　　　　800000
　　　　貸：應交稅金--應交消費　　　256000
　　　　應交稅金--應交增值稅　　　　544000

　　（4）5月3日，企業用自產小汽車5輛換取價款為750000元的原材料一批。

　　按規定，企業將自產應稅消費品換取原材料，應以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格計算繳納消費稅。

　　借：材料采購　　　　　　　　750000
　　　　貸：產品銷售收入　　　　　　750000

　　借：產品銷售稅金及附加　　　64000（160000×5×8％）
　　　　貸：應交稅金--應交消費稅　　64000

　　（5）5月3日，企業將自產小汽車兩輛，轉作企業自用固定資產。該類汽車企業向外銷售的價格為160000元，生產成本為80000元。

　　按照規定，企業將自產消費品用于其他方面的，應視同銷售，計算繳納消費稅。

　　借：固定資產　　　　　　　　185600
　　　　貸：應交稅金--應交消費稅　　25600（160000×2×8％）
　　　　　　產成品　　　　　　　　　160000

　　（6）5月3日，企業將其他單位委托加工的汽車輪胎一批交與委托單位，收取加工費200000元，增值稅額為34000元。按本企業銷售的同類輪胎價格計算，該批輪胎價款為1600000元。則：

　　借：銀行存款　　　　　　　　234000
　　　　貸：產品銷售收入　　　　　　200000
　　　　　　應交稅金--應交增值稅　　34000

　　按規定，委托加工的應稅消費品，應由受托方于委托方提供時代扣代繳消費稅。委托加工的應稅消費品，按照受托方同類消費品的銷售價格計算納稅。則：

　　應納稅額＝1600000×10％＝160000元

　　則：

　　借：銀行存款　　　　　　　　160000
　　　　貸：應交稅金--應交消費稅　　160000

　　（7）5月3日，企業向某國直接出口汽車20輛，收取價款折合人民幣3400000元。按規定，該出口直接免征消費稅。

　　按稅法規定，生產企業直接出口應稅消費品按照有關規定直接予以免稅的，可不計算應交消費稅，則：

　　借：應收賬款　　　　　　　　3400000
　　　　貸：產品銷售收入　　　　　　3400000

　　假定稅務機關核定該企業消費稅納稅期限為3天。則5月4日企業預繳1～3日消費稅稅額為1017600元。則：

　　借：應交稅金--應交消費稅　　1017600
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　1017600