消費稅會計——消費稅的會計處理（三）

　　六、進口應(yīng)稅消費品的會計處理

　　進口應(yīng)稅消費品時，進口單位繳納的增值稅、消費稅應(yīng)計入應(yīng)稅消費品成本中。按進口成本連同應(yīng)納增值稅、消費稅，借記“固定資產(chǎn)”、“物資采購”等賬戶；由于進口貨物在海關(guān)交稅，與提貨聯(lián)系在一起，即交稅后方能提貨。為了簡化核算，關(guān)稅、消費稅可以不通過“應(yīng)交稅金”賬戶，直接貸記“銀行存款”賬戶。若特殊情況下，先提貨后交稅時，可以通過“應(yīng)交稅金”賬戶。

　　[例12]　企業(yè)從國外購進化妝品一批，CIF價為USD40000，關(guān)稅稅率為50％，增值稅稅率為17％；假定當(dāng)日匯率為USD1＝￥8.50。

　　組成計稅價格＝（40000＋40000×50％）÷（1－30％）×8.5
　　            ＝728571（元）

　　應(yīng)納消費稅稅額＝728571×30％＝218571（元）

　　應(yīng)納增值稅稅額＝728571×17％＝123857（元）

　　作會計分錄如下：

　　借：物資采購　　　　　　　　　　　　728571
　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額）123857
　　　　貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　340000
　　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　512428

　　如果企業(yè)是從國外購進的設(shè)備，則借記“固定資產(chǎn)”852428元。

　　七、金銀首飾零售業(yè)務(wù)的會計處理

　　（一）自購自銷

　　企業(yè)銷售金銀首飾應(yīng)交的消費稅，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅”。

　　金銀首飾連同包裝物一起銷售的，無論包裝物是否單獨計價，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額計繳消費稅。

　　隨同首飾銷售但不單獨計價的包裝物，其收入及應(yīng)交消費稅，均與主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)稅金及附加一起計算和處理；隨同首飾銷售而單獨計價的包裝物，其收入貸記“其他業(yè)務(wù)收入”，其應(yīng)交消費稅（稅率同商品）借記“其他業(yè)務(wù)支出”。

　　[例13]　某金銀首飾商店是經(jīng)過中國人民銀行總行批準(zhǔn)經(jīng)營金銀首飾的企業(yè)。8月份實現(xiàn)以下銷售業(yè)務(wù)：

　　（1）銷售給經(jīng)中國人民銀行總行批準(zhǔn)的經(jīng)營金銀首飾單位金項鏈一批，銷售額為2648000元；

　　（2）銷售給未經(jīng)中國人民銀行總行批準(zhǔn)的經(jīng)營金銀首飾單位金首飾一批，銷售額為1845000元；

　　（3）門市零售金銀首飾銷售額3415800元；

　　（4）銷售金銀首飾連同包裝物銷售，其包裝物金額為314500元，未合并入金銀首飾銷售額內(nèi)，作為其他業(yè)務(wù)收入；

　　（5）采取以舊換新方式銷售金銀首飾，換出金銀首飾按同類品種銷售價計算為1644000元，收回舊金銀首飾作價916000元，實收回金額為728000元。

　　該商品8月份應(yīng)交消費稅、增值稅如下：

　　（1）消費稅稅額。

　　金銀首飾零售應(yīng)納消費稅稅額＝（1845000＋3415800＋728000）÷1.17×5％
　　＝255931.62（元）

　　包裝物應(yīng)納消費稅稅額＝314500÷1.17×5％＝13440.17（元）

　　（2）增值稅銷項稅額。

　　金銀首飾銷項稅額＝（2648000＋1845000＋3415800＋728000）÷1.17×17％
　　＝1254919.60（元）

　　包裝物銷項稅額＝314500÷1.17×17％＝45696.58（元）

　　根據(jù)以上計算，作會計分錄如下：

　　金銀首飾銷售（批發(fā)、零售、以舊換新）時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　8636799.80
　　　　材料物資（換四日金銀首飾金額）　916000.00
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入（批發(fā)）　　　　　　2263247.80
　　　　　　主營業(yè)務(wù)收入（零售）　　　　　　6034632.40
　　　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1254919.60

　　計提金銀首飾消費稅（不計算附加稅）時：

　　借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加　　　　　　　255931.62
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅　　　　　　255931.62

　　隨金銀首飾銷售包裝物作收入時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　314500.00
　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　268803.42
　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　　45696.58

　　計提包裝物收入的消費稅時：

　　借：其他業(yè)務(wù)支出　　　　　　　　　　13440.17
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅　　　　　　13440.17

　　（二）受托代銷

　　企業(yè)受托代銷金銀首飾時，消費稅由受托方負擔(dān)，即受托方是消費稅的納稅義務(wù)人。

　　如果是以收取手續(xù)費的方式代銷金銀首飾，收取的手續(xù)費計入代購代銷收入，根據(jù)銷售價格計算的應(yīng)交消費稅，相應(yīng)沖減代購代銷收入，銷售實現(xiàn)時，借記“代購代銷收入”，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅”。

　　不采用收取手續(xù)費方式代銷的，通常是由雙方簽訂首飾的協(xié)議價，委托方按協(xié)議價收取代銷貨款，受托方實際銷售的貨款與協(xié)議價之間的差額歸己所有。在這種情況下，受托方交納消費稅的會計處理與自購自銷相同。

　　八、減免和返回稅金的會計處理

　　企業(yè)對法定直接減免的消費稅、營業(yè)稅，不作會計處理。

　　對企業(yè)應(yīng)收到的先征后退、先征稅后返回的消費稅、營業(yè)稅時，借記“應(yīng)收補貼款”，貸記“補貼收入”；實際收到時，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收補貼款”。