消費稅會計處理——消費稅應納稅額的計算（一）

　　一、消費稅的稅率

　　消費稅的稅率從3－45％，共設有14個檔次稅率（稅額）。

　　消費稅的具體稅率見《消費稅稅目稅率（稅額）表》。

　　　　消費稅稅目稅率（稅額）表

　　稅　　目　　　　征收范圍　　計稅單位　　稅率（稅額）

　　一、煙

　　1.卷煙　　　包括各種進口卷煙　　　　    　　45％**
　　2.雪茄煙　　　　　　　　　　　　　　　　　　40％
　　3.煙絲　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30％

二、酒及酒精

　　1.糧食白酒　　　　　　　　　　　　　　　　　25％**
　　2.薯類白酒　　　　　　　　　　　　　　　　　15％**
　　3.黃酒　　　　　　　　　　　　　噸　　　　 240元
　　4.啤酒　　　　　　　　　　　　　噸　　　　 220元**
　　5.其他酒　　　　　　　　　　　　　　　　　　10％
　　6.酒精　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5％

　　三、化妝品　　　包括成套　　　　　　　　　　30％
　　　　　　　　　　化妝品

　　四、護膚護發品　　　　　　　　　　　　　　　17％

　　五、貴重首飾及珠寶玉石
　　　　　　　　　　包括各種　　　　　　　　　　10％
　　　　　　　　　　金、銀、
　　　　　　　　　　珠寶首飾
　　　　　　　　　　及珠寶玉石

　　六、鞭炮、焰火　　　　　　　　　　　　　　　15％

　　七、汽油　　　　　　　　　　　升　　　　　 0.2元

　　八、柴油　　　　　　　　　　　升　　　　　 0.1元

　　九、汽車輪胎　　　　　　　　　　　　　　　　10％

　　十、摩托車　　　　　　　　　　　　　　　　　10％

　　十一、小汽車

　　1.小轎車
　　　　　　　　　氣缸容量
　　　　　　　?。ㄅ艢饬?，下同）
　　　　　　　　　在2200毫升以上的　　　　　　　8％
　　　　　　　?。ê?00毫升）

　　　　　　　　　氣缸容量
　　　　　　　　　在1000毫升－　　　　　　　　　5％
　　　　　　　　　2200毫升的
　　　　　　　?。ê?00毫升）

　　　　　　　　　氣缸容量
　　　　　　　　　在100毫升以下的　　　　　　　 3％

　　2.越野車（四輪驅動）
　　　　　　　　　氣缸容量在2400毫升　　　　　　5％
　　　　　　　　　以上的（含2400毫升）

　　　　　　　　　氣缸容量　
　　　　　　　　　在2400毫升以下的　　　　　　　3％

　　3.小客車（面包車）　22座以下
　　　　　　　　　　　　氣缸容量　　
　　　　　　　　　　　　在2000毫升以　　　　　　5％
　　　　　　　　　　　　上的（含2000毫升）

　　　　　　　　　氣缸容量
　　　　　　　　　在2000毫升以下的　　　　　　　3％

　　**注：《財政部、國家稅務總局關于調整煙類產品消費稅政策的通知》（財稅[2001]91號）文規定： 卷煙消費稅稅率由《中華人民共和國消費稅暫行條例》規定的比例稅率調整為定額稅率和比例稅率。稅率具體調整如下：(一)定額稅率：每標準箱(50000支)150元。(二)比例稅率：1、每標準條(200支)調撥價格在50元(含50元，不含增值稅)以上的卷煙稅率為45％。2、每標準條調撥價格在50元(不含增值稅)以下的卷煙稅率為30％。

    《財政部、國家稅務總局關于調整酒類產品消費稅政策的通知》（財稅[2001]84號）文規定：糧食白酒、薯類白酒消費稅稅率由《中華人民共和國消費稅暫行條例》規定的比例稅率調整為定額稅率和比例稅率。（一）定額稅率：糧食白酒、薯類白酒每斤（５００克）０．５元。（二）比例稅率：１、糧食白酒２５％。２、薯類白酒１５％。每噸啤酒出廠價格（含包裝物及包裝物押金）在３０００元（含３０００
元，不含增值稅）以上的，單位稅額２５０元／噸；每噸出廠價格在３０００元（不含３０００元，不含增值稅）以下的，單位稅額２２０元／噸。

　　此外，稅法規定：

　　一、卷煙的計稅依據為：　

　　（一）生產銷售卷煙

　　1、從量定額計稅辦法的計稅依據為卷煙的實際銷售數量。

　　2、從價定率計稅辦法的計稅依據為卷煙的調撥價格或者核定價格。

　　調撥價格是指卷煙生產企業通過卷煙交易市場與購貨方簽訂的卷煙交易價格。調撥價格由國家稅務總局按照中國煙草交易中心（以下簡稱交易中心）和各省煙草交易（定貨）會（以下簡稱交易會）2000年各牌號、規格卷煙的調撥價格確定，并作為卷煙計稅價格對外公布。

　　核定價格是指不進入交易中心和交易會交易、沒有調撥價格的卷煙，應由稅務機關按其零售價倒算一定比例的辦法核定計稅價格。核定價格的計算公式：

　　某牌號規格卷煙核定價格＝該牌號規格卷煙市場零售價格÷（1＋35％）

　　2000年11月以后生產銷售的新牌號規格卷煙，暫按生產企業自定的調撥價格征收消費稅。新牌號規格卷煙的概念界定、計稅價格管理辦法由國家稅務總局商財政部另行制定。

　　3、計稅價格和核定價格確定以后，執行計稅價格的卷煙，國家每年根據卷煙實際交易價格的情況，對個別市場交易價格變動較大的卷煙，以交易中心或者交易會的調撥價格為基礎對其計稅價格進行適當調整。執行核定價格的卷煙，由稅務機關按照零售價格變動情況進行調整。

　　4、實際銷售價格高于計稅價格和核定價格的卷煙，按實際銷售價格征收消費稅；

　　實際銷售價格低于計稅價格和核定價格的卷煙，按計稅價格或核定價格征收消費稅。

　　5、非標準條包裝卷煙應當折算成標準條包裝卷煙的數量，依其實際銷售收入計算確定其折算成標準條包裝后的實際銷售價格，并確定適用的比例稅率。折算的實際銷售價格高于計稅價格的，應按照折算的實際銷售價格確定適用比例稅率；折算的實際銷售價格低于計稅價格的，應按照同牌號規格標準條包裝卷煙的計稅價格和適用稅率征稅。

　　非標準條包裝卷煙是指每條包裝多于或者少于200支的條包裝卷煙。

　?。ǘ┻M口卷煙、委托加工卷煙、自產自用卷煙從量定額計稅的依據分別為海關核定的進口征稅數量、委托方收回數量、移送使用數量；從價定率計稅的計稅依據按《中華人民共和國消費稅暫行條例》及其有關的規定執行。

　　二、關于酒的計稅問題

　　1、糧食白酒、薯類白酒計稅依據。

　　（一）生產銷售糧食白酒、薯類白酒，從量定額計稅辦法的計稅依據為糧食白酒、薯類白酒的實際銷售數量。

　　（二）進口、委托加工、自產自用糧食白酒、薯類白酒，從量定額計稅辦法的計稅依據分別為海關核定的進口征稅數量、委托方收回數量、移送使用數量。

　?。ㄈ┥a銷售、進口、委托加工、自產自用糧食白酒、薯類白酒從價定率計稅辦法的計稅依據按《中華人民共和國消費稅暫行條例》及其有關規定執行。

　　2、調整啤酒消費稅單位稅額。

　　（一）每噸啤酒出廠價格（含包裝物及包裝物押金）在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的，單位稅額250元／噸；

　　（二）每噸啤酒出廠價格在3000元（不含3000元，不含增值稅）以下的，單位稅額220元／噸。

　?。ㄈ蕵窐I、飲食業自制啤酒，單位稅額250元／噸。

　　（四）每噸啤酒出廠價格以2000年全年銷售的每一牌號、規格啤酒產品平均出廠價格為準。2000年每一牌號、規格啤酒的平均出廠價格確定之后即作為確定各牌號、規格啤酒2001年適用單位稅額的依據。無論2001年啤酒的出廠價格是否變動，當年適用單位稅額原則上不再進行調整。啤酒計稅價格管理辦法另行制定。

　　三、香皂

　　按照財政部、國家稅務總局規定，香皂暫時按5％稅率征收消費稅。

　　四、金銀首飾減按5％的稅率征稅。