旅游、飲食服務(wù)企業(yè)營業(yè)稅會計(jì)處理舉例

　　［例1］某旅行社1993年7月共獲得營業(yè)收入1920000元。經(jīng)過審核有關(guān)賬戶，企業(yè)的營業(yè)收入中，包括：

　　（1）支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通、門票等代付費(fèi)用420000元。

　　（2）其他收入320000元。其中包括：將其擁有的一項(xiàng)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給某單位，共取得價款220000元；其余100000元按稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定不應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅。

　　（3）旅行社組織赴俄羅斯旅游團(tuán)5個，共200人，每人收取費(fèi)用2000元，到俄羅斯后改由當(dāng)?shù)芈眯猩缃訄F(tuán)，共支付給接團(tuán)社旅游費(fèi)220000元。

　　另外企業(yè)將其擁有的鋪面房一間出售給某公司，共獲得收入880000元；

　　該旅行社按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定以10日為一期納稅，以上月稅款為基數(shù)預(yù)繳，月度終了后申報納稅。企業(yè)6月份營業(yè)稅稅款為45000元。

　　（1）預(yù)繳營業(yè)稅

　　企業(yè)于11日、21日、31日預(yù)繳1－10日、11－20日、21－31日企業(yè)應(yīng)繳的營業(yè)稅時，應(yīng)分別作如下會計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅　　15000（45000÷3）

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　15000

　　（2）計(jì)算屬于“服務(wù)業(yè)”稅目營業(yè)收入應(yīng)納的營業(yè)稅

　　按照稅法規(guī)定，旅游企業(yè)的營業(yè)額中屬于企業(yè)旅游業(yè)務(wù)的營業(yè)收入，都屬于“服務(wù)業(yè)”稅目，按規(guī)定應(yīng)按5％稅率征收營業(yè)稅。但是由于會計(jì)制度規(guī)定計(jì)算的營業(yè)收入和稅法規(guī)定的應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額有一定差異，因此在計(jì)算應(yīng)納營業(yè)稅稅額時需對營業(yè)收入進(jìn)行一些調(diào)整：

　　首先，按照財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定，旅游企業(yè)代收代付的費(fèi)用應(yīng)全部計(jì)入營業(yè)收入；而按照稅法規(guī)定，旅游企業(yè)組織旅游者在中國境內(nèi)旅游的，以收取的旅游費(fèi)減除替旅游者支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通、門票和其他代付費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。

　　其次，按照財(cái)務(wù)會計(jì)制度規(guī)定，旅游企業(yè)組織旅客在境內(nèi)、境外旅游，改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，其付給接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)作為組團(tuán)社的營業(yè)成本，并不沖減其營業(yè)收入。而稅法規(guī)定，旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)在境外或境內(nèi)旅游，改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，應(yīng)以全程旅游費(fèi)減去付給接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。

　　則“服務(wù)業(yè)”稅目應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額為：

　　營業(yè)額＝（1920000－320000）－420000－220000＝960000元

　　則應(yīng)納稅額為：

　　應(yīng)納稅額＝960000×5％＝48000元

　　企業(yè)應(yīng)作如下會計(jì)分錄：

　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　　48000

　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅　　48000

　　（3）計(jì)算屬于“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目的營業(yè)額應(yīng)納營業(yè)稅

　　按照稅法規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所取得的收入，屬于“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目，應(yīng)按5％稅率計(jì)征營業(yè)稅。則應(yīng)納稅額為：

　　應(yīng)納稅額＝220000×5％＝11000元

　　會計(jì)分錄為：

　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　　11000

　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅　　11000

　　（4）計(jì)算屬于“銷售不動產(chǎn)”稅目的營業(yè)額應(yīng)納營業(yè)稅

　　按照稅法規(guī)定，企業(yè)銷售不動產(chǎn)所取得的收入，屬于“銷售不動產(chǎn)”稅目，應(yīng)按5%稅率計(jì)征營業(yè)稅，則應(yīng)納稅額為：

　　應(yīng)納稅額=880000×5％＝44000元

　　則會計(jì)分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　44000

　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅　　44000

　　則6月30日企業(yè)“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅”科目有關(guān)資料如下：

　　則下月初企業(yè)申報納稅時，應(yīng)補(bǔ)繳稅款為：

　　應(yīng)補(bǔ)繳稅款＝103000－45000＝58000元

　　實(shí)際補(bǔ)繳時，應(yīng)作如下會計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅　58000

　　　貸：銀行存款　　　　　　　58000

　　［例2］某飯店1994年8月份取得營業(yè)收入情況如下：

　　客房營業(yè)收入　　　　　　　1600000元

　　寫字樓營業(yè)收入　　　　　　1200000元

　　飯店所屬餐廳營業(yè)收入　　　2000000元

　　飯店所屬洗衣房營業(yè)收入　　 400000元

　　飯店所屬卡拉OK歌舞廳收入：

　　門票收入　　　　　　　 180000元

　　點(diǎn)歌費(fèi)　　　　　　　　　80000元

　　食品飲料柜臺收入　　　 140000元

　　飯店所屬康樂中心收入　 180000元

　　按照規(guī)定，納稅人兼營不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)分別核算不同稅目的營業(yè)額：

　　客戶、寫字樓、餐廳、洗衣房營業(yè)收入都屬于“服務(wù)業(yè)”稅目，應(yīng)按5％稅率征稅。其應(yīng)納稅額為：

　　應(yīng)納稅額＝（1600000＋1200000＋2000000＋400000）×5%

　　＝5200000×5%

　　＝260000元

　　飯店所屬卡拉OK歌舞廳營業(yè)收入和康樂中心營業(yè)收入屬于“娛樂業(yè)”稅目。按照規(guī)定，經(jīng)營娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各種費(fèi)用，包括門票收費(fèi)、臺位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒和飲料費(fèi)以及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。假定該地政府規(guī)定娛樂業(yè)稅率為10％，則其應(yīng)納稅額為：

　　應(yīng)納稅額＝（400000＋180000）×10％

　　＝580000×10％

　　＝58000元

　　則會計(jì)分錄為：

　　借：營業(yè)稅金及附加　　　318000（260000＋58000）

　　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅　　　　318000

　　假定該企業(yè)以一月為一期納稅。則月終后企業(yè)在實(shí)際繳納稅款時，作如下會計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅　　　　318000

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　318000